פ"ד אמין חמאדה (עמ"ה ד"ר אמין חמאדה נ' פ"ש נצרת, מיסים יז/1 ה-62)
מאת : רו"ח שלמה אליאס
מדובר בשומה שנערכה לרופא שיניים, לגבי הכנסותיו ממשלח ידו כרופא שיניים במרפאתו הפרטית.
חשוב לציין, כי למרות מספר ליקויים בניהול ספריו, פקיד השומה לא פסל את ספריו, משום שלדעתו הליקויים אינם מהותיים.
לדעת פקיד השומה, הכנסתו החייבת של רופא השיניים אינה סבירה בהשוואה לתדריך הכלכלי שערכה המחלקה הכלכלית של אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין, ולכן הוציא שומה לפי מיטב השפיטה על בסיס נתוני התדריך הכלכלי ועל בסיס הנתונים בפועל של הנישום.
ומכאן הערעור.
ממקרה זה, ניתן ללמוד שני עניינים מהותיים :
1. על מי נטל ההוכחה.
2. מה נפקותה של שומה המתבססת על התדריך הכלכלי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו.
1. נטל ההוכחה
סעיף 155 לפקודה קובע כדלקמן :
"חובת הראיה כי השומה היא מופרזת תהיה על המערער; אולם אם המערער ניהל פנקסים קבילים, ובערעור על פי סעיף 130(ח) כאשר פנקסי החשבונות בוקרו על ידי רואה חשבון וחוות דעתו על הדו"חות הכספיים על פיהם היתה ללא הסתייגות או בהסתייגות שלדעת בית המשפט אין לה נפקות לענין קבילות הפנקסים, חייבים פקיד השומה או הנציב, לפי הענין, להצדיק את החלטתם".
בהמ"ש מציין כי סעיף 155 לפקודה פורש פעמים רבות בפסיקה. בהמ"ש מאזכר את פסיקת בהמ"ש המחוזי בעניין אלוש:
"בערעור מסים המערער הוא בבחינת "המוציא מחברו" ועל כן מוטל עליו נטל ההוכחה כי השומה מופרזת ולפיכך הוא הפותח בהבאת הראיות. על המשיב רובץ הנטל להצדיק את שומתו ולהראות כי כל פקיד שומה סביר והגון היה מגיע על סמך העובדות שהיו כנגד עיניו לאותה החלטה" (ההדגש שלי - ש.א.).
בהמ"ש מציין את עמדתו בעניין זה :
"לפי גישתי המערער הוא הפותח בהבאת הראיות ועליו מוטל הנטל להוכיח כי השומה מופרזת. לעומתו, על המשיב מוטל הנטל להצדיק את שומתו".
רוצה לומר, הנישום צריך להוכיח כי שומתו לפי מיטב השפיטה של פקיד השומה היא מופרזת, כאשר פקיד השומה צריך רק להצדיק, ולא להוכיח, את שומתו.
קרי, גם במקרים בהם פקיד השומה עורך שומה לפי מיטב שפיטתו, על בסיס התדריך הכלילי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו, נטל ההוכחה אינו רובץ על כתפי פקיד השומה, אלא על כתפי הנישום. כאשר, פקיד השומה, בסך הכל צריך להצדיק את חישוביו.
2. מה נפקותה של שומה המתבססת על התדריך הכלכלי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו
הנישום טען כנגד השימוש בתדריך, כפי שנאמר בפסק הדין :
"ב"כ המערער טען כנגד השימוש בתדריך. לטענתו התדריך אינו רלוונטי מבחינת השנים, כי מיועד לשנים 1991-1994, והשומה היא לשנים 1993-1997. כמו כן, הוא טוען כי התדריך משמש לצורך בחינת סבירות ההכנסה בספרים קבילים, ולבניית שומה נאותה בספרים פסולים, מה שאינו חל בעניינו של המערער".
בהמ"ש דוחה את שתי טענותיו של הנישום, הן לגבי מועד עריכת התדריך אל מול שנות השומה, והן לגבי השימוש בתדריך, אשר לכאורה, אינו לגיטימי.
ומפי בהמ"ש :
"שתי טענות אלה של ב"כ המערער דינן להידחות. ייאמר כי כל עוד התדריך לא עודכן הוא יעמוד בתוקפו, ויצוין כי המערער לא הראה כי קיים תדריך אחר שהוא יותר עדכני וחדשני מזה שהוגש על ידי המשיב. כמו כן, המשיב נעזר בחלק מנתוני התדריך על מנת לבדוק את סבירות התוצאה העסקית של המערער. הנתונים אשר נעזר בהם המשיב מתוך התדריך הם : התפלגות העבודות וזמן מקובל לטיפול... לכן, אין כל פגם בשימוש בתדריך במצב דברים דנן" (ההדגש שלי - ש.א.).
רוצה לומר, גם במקרים, לפיהם פקיד השומה נשען על נתוני התדריך הכלכלי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו, השומה שחושבה הינה לגיטימית ותקפה.
מאת : רו"ח שלמה אליאס
מדובר בשומה שנערכה לרופא שיניים, לגבי הכנסותיו ממשלח ידו כרופא שיניים במרפאתו הפרטית.
חשוב לציין, כי למרות מספר ליקויים בניהול ספריו, פקיד השומה לא פסל את ספריו, משום שלדעתו הליקויים אינם מהותיים.
לדעת פקיד השומה, הכנסתו החייבת של רופא השיניים אינה סבירה בהשוואה לתדריך הכלכלי שערכה המחלקה הכלכלית של אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין, ולכן הוציא שומה לפי מיטב השפיטה על בסיס נתוני התדריך הכלכלי ועל בסיס הנתונים בפועל של הנישום.
ומכאן הערעור.
ממקרה זה, ניתן ללמוד שני עניינים מהותיים :
1. על מי נטל ההוכחה.
2. מה נפקותה של שומה המתבססת על התדריך הכלכלי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו.
1. נטל ההוכחה
סעיף 155 לפקודה קובע כדלקמן :
"חובת הראיה כי השומה היא מופרזת תהיה על המערער; אולם אם המערער ניהל פנקסים קבילים, ובערעור על פי סעיף 130(ח) כאשר פנקסי החשבונות בוקרו על ידי רואה חשבון וחוות דעתו על הדו"חות הכספיים על פיהם היתה ללא הסתייגות או בהסתייגות שלדעת בית המשפט אין לה נפקות לענין קבילות הפנקסים, חייבים פקיד השומה או הנציב, לפי הענין, להצדיק את החלטתם".
בהמ"ש מציין כי סעיף 155 לפקודה פורש פעמים רבות בפסיקה. בהמ"ש מאזכר את פסיקת בהמ"ש המחוזי בעניין אלוש:
"בערעור מסים המערער הוא בבחינת "המוציא מחברו" ועל כן מוטל עליו נטל ההוכחה כי השומה מופרזת ולפיכך הוא הפותח בהבאת הראיות. על המשיב רובץ הנטל להצדיק את שומתו ולהראות כי כל פקיד שומה סביר והגון היה מגיע על סמך העובדות שהיו כנגד עיניו לאותה החלטה" (ההדגש שלי - ש.א.).
בהמ"ש מציין את עמדתו בעניין זה :
"לפי גישתי המערער הוא הפותח בהבאת הראיות ועליו מוטל הנטל להוכיח כי השומה מופרזת. לעומתו, על המשיב מוטל הנטל להצדיק את שומתו".
רוצה לומר, הנישום צריך להוכיח כי שומתו לפי מיטב השפיטה של פקיד השומה היא מופרזת, כאשר פקיד השומה צריך רק להצדיק, ולא להוכיח, את שומתו.
קרי, גם במקרים בהם פקיד השומה עורך שומה לפי מיטב שפיטתו, על בסיס התדריך הכלילי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו, נטל ההוכחה אינו רובץ על כתפי פקיד השומה, אלא על כתפי הנישום. כאשר, פקיד השומה, בסך הכל צריך להצדיק את חישוביו.
2. מה נפקותה של שומה המתבססת על התדריך הכלכלי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו
הנישום טען כנגד השימוש בתדריך, כפי שנאמר בפסק הדין :
"ב"כ המערער טען כנגד השימוש בתדריך. לטענתו התדריך אינו רלוונטי מבחינת השנים, כי מיועד לשנים 1991-1994, והשומה היא לשנים 1993-1997. כמו כן, הוא טוען כי התדריך משמש לצורך בחינת סבירות ההכנסה בספרים קבילים, ולבניית שומה נאותה בספרים פסולים, מה שאינו חל בעניינו של המערער".
בהמ"ש דוחה את שתי טענותיו של הנישום, הן לגבי מועד עריכת התדריך אל מול שנות השומה, והן לגבי השימוש בתדריך, אשר לכאורה, אינו לגיטימי.
ומפי בהמ"ש :
"שתי טענות אלה של ב"כ המערער דינן להידחות. ייאמר כי כל עוד התדריך לא עודכן הוא יעמוד בתוקפו, ויצוין כי המערער לא הראה כי קיים תדריך אחר שהוא יותר עדכני וחדשני מזה שהוגש על ידי המשיב. כמו כן, המשיב נעזר בחלק מנתוני התדריך על מנת לבדוק את סבירות התוצאה העסקית של המערער. הנתונים אשר נעזר בהם המשיב מתוך התדריך הם : התפלגות העבודות וזמן מקובל לטיפול... לכן, אין כל פגם בשימוש בתדריך במצב דברים דנן" (ההדגש שלי - ש.א.).
רוצה לומר, גם במקרים, לפיהם פקיד השומה נשען על נתוני התדריך הכלכלי, כאשר ספרי הנישום לא נפסלו, השומה שחושבה הינה לגיטימית ותקפה.
רו"ח שלמה אליאס
עובד בכיר לשעבר באגף מס הכנסה
וכיום בעל משרד לראיית חשבון
לפרטים נוספים על פעילות המשרד :
http://www.elias-cpa.com
עובד בכיר לשעבר באגף מס הכנסה
וכיום בעל משרד לראיית חשבון
לפרטים נוספים על פעילות המשרד :
http://www.elias-cpa.com
