בימים אלה , עורכת רשות המיסים את השומות לשנת המס 2007. מתברר כי לכאורה מוטלת חובה על ציבור הנישומים לבקש/להתעקש על מעמדם כ"עמית מוטב" או עמית יחיד" בחישוב השומה ולא , עלול להיווצר חיוב במס במקום בו אינו צריך לחול כלל. להמחשת הנושא , אציג נתוני שומת אמת של נישום פלוני לשנת המס 2007. במקרה הנדון , עפ"י השומה חויב הנישום לשלם למס הכנסה מס בסך של כ 227 ש"ח (לכאורה סכום זניח) אלא , שבנסיבות המקרה תשלום זה אינו מחויב המציאות כלל כפי שאפרט בהמשך . בדיקתי העלתה כי גובה העיוות (תשלום מס ביתר) עשוי להגיע לסך של כ 1,095 ש"ח לנישום , סכום שאינו מבוטל כלל מה גם שאפשר להימנע ממנו באופן שאפרט להלן .
להלן נתונים עיקריים משומת נישום פלוני (שכיר) לשנת המס 2007:
לנישום הכנסה על סך 192,110 ש"ח ממנה הכנסה מבוטחת על סך 170,974 ש"ח. כמו כן סך הפרשות המעביד והעובד לקצבה בשנת המס: 17,917 ש"ח - משמע העובד הינו "עמית מוטב". במקרה הנדון הנישום מעל גיל 50 בשנת המס.
1. מאחר והנישום מעל גיל 50 בשנת המס יהיה זכאי לניכוי מוגדל בשיעור 7.5% [1] או לניכוי ל"עמית מוטב" לפי הגבוה מבין השניים [2]:
א. הניכוי ל"עמית יחיד" עפ"י התקנות הוא : 1,585 = 7.5% * 21,136
ב. הניכוי ל"עמית מוטב" (בגין רובד 2 בלבד) הוא : 1,480 = 7% * 21,136
מסקנה : הניכוי ל"עמית יחיד" המוגדל עפ"י התקנות (אפשרות א) עדיף .
מתברר , כי רשות המסים הנחתה את שע"מ להעניק את הניכוי הטוב מבין השניים המפורטים לעיל (לטובת הנישום) , אלא שההחלטה האמורה משפיעה גם על חישוב הזיכוי עפ"י 45א . משמע , יחיד שנקבע לגביו כי הוא "עמית מוטב " בסעיף 47 , ייחשב ל"עמית מוטב" גם לצורך חישוב הזיכוי עפ"י סעיף 45א , כמו כן , עמית שהוגדר כ"עמית יחיד" בסעיף 47 , יחשב כ"עמית יחיד" גם לצורך סעיף 45א.
2. מאחר והנישום במקרה הנדון , עונה על הגדרת "עמית מוטב" הוא זכאי לזיכוי עפ"י סעיף 45א לפקודה כמפורט להלן:
א. בגין הכנסתו המבוטחת : 2,117 = 7% * 86,400 * 35% (רובד 1)
ב. בגין הכנסתו הלא מבוטחת : 264 = 5% * 21,136 * 25% (רובד 2)
סה"כ זיכוי עפ"י סעיף 45א לעמית מוטב במקרה זה הוא : 2,381 ש"ח.
3. בפועל , מאחר והניכוי ל"עמית יחיד" היה גבוה יותר (לצורך סעיף 47) הנישום הוגדר כ "עמית יחיד" לצורך סעיף 45א ולכן סך הזיכוי עפ"י השומה נקבע על 2,116 ש"ח בלבד. משמע לא ניתן זיכוי בגין "עמית מוטב" (אובדן זיכוי בסך 264 ש"ח במקרה הנדון).
הבהרות :
א. עמדת רשות המסים היא כי נישום לא יכול לבחור מעמד שונה לכל סעיף היינו: נישום שבחר להיות "עמית מוטב" לגבי סעיף 47 יהיה "עמית מוטב" גם לגבי סעיף 45א. זאת אומרת לא ניתן לבצע קביעה שונה עבור כל סעיף בנפרד .
ב. שע"מ לא מתחשב בכלל חישוב הטבת המס הנובעת לנישום בגין הפקדותיו כ"עמית עצמאי" שהיא שילוב של סעיף 47 וסעיף 45א , אלא מקבל החלטה עפ"י ההטבה הנובעת לנישום בהתאם לסעיף 47 בלבד כמפורט לעיל.
ג. במקרה הנדון , חרף הניכוי בסך 1,585 ש"ח ל"עמית יחיד" המחושב עפ"י התקנות לעומת הניכוי בסך 1,480 ש"ח ל"עמית מוטב" (בפועל ההטבה עפ"י התקנות גבוהה ב 105 ש"ח המהווה חיסכון במס בסך של כ 37 ש"ח לפי שיעור מס שולי של 35%), עדיף לנישום להיחשב כ"עמית מוטב" לצורך סעיף 45א ולקבל זיכוי מוגדל בסך של 264 ש"ח , שכן במקרה זה סך הטבת המס הנובעת לנישום גבוהה יותר ועומדת על 227 ש"ח . (תוספת הזיכוי לפי סעיף 45א הנובעת מהגדרת הנישום כ"עמית מוטב" היא 264 ש"ח במקרה הנדון , והיא עולה על אובדן הניכוי בסך 37 ש"ח שיחול כתוצאה מהגדרתו כ"עמית מוטב" לצורך סעיף 47).
ד. שע"מ מאפשר אילוץ בחישוב השומה לפי בקשת הנישום "עמית מוטב" או עמית יחיד" ובתנאי שהנישום הוא "עמית מוטב" העונה גם על הגדרת "עמית יחיד" .
לאור האמור לעיל , עולה כי על הנישומים להעריך מראש מהו המעמד הטוב ביותר מבחינתם בטרם יגישו את השומה דהיינו "עמית מוטב" או "עמית יחיד" , ולאלץ את השומה בהתאם לבקשתם זו.
אפרים נדיב , רואה חשבון
[1] בהתאם לתקנות מס הכנסה (ניכוי תשלומים בעד תגמולים או קצבה), התש"ם – 1980 (להלן – התקנות)
[2] ראה סעיף 2.4 בהנחיית מס הכנסה שמספרה 385407 מיום 29.12.07 שכותרתה "הטבות המס עפ"י הסעיפים 45א ו – 47 לפקודה בשנת המס 2007".לשעבר מנהל תחום (שומה - פרט) ברשות המיסים , וכיום מנהל תחום מיסוי וחשבונאות בחברה גדולה , יועץ , מרצה , מחבר ספרות מקצועית בתחום מיסוי יחיד לרבות "מדריך המס לחשבי שכר , ועוד. חבר הוועדה לבחינת מקצוע חשבות השכר של לשכת רואי חשבון בישראל.
e-mail: efinadiv@walla.co.il
