עצמאי או חברה 

להלן סקירה לגבי התאגדות כעצמאי או כחברה:

 1.1   מבוא

את נושא הפעילות במסגרת חברה יש לבחון מעת לעת בחיי העסק בהתייחס להיבטים משפטיים, תדמיתיים ומיסויים.  אציין כי לאורך השנים האחרונות חל כרסום רב בכדאיות (מהיבט המס) להקמת חברה בשל צמצום פערי המס בין יחידים לחברות (ראה טבלה בהמשך).

 אצל חברה יש שני שלבי מיסוי:  שלב ראשון שלב מיסוי החברה במס חברות והשלב השני שלב מיסוי בעל המניות בעת חלוקת הדיבידנד ע"י החברה.

 בהקשר להיבטי המיסוי אזכיר כי בית המשפט קבע כי לנישום יש זכות לפעול במסגרת חברה גם אם התוצאה של החלטה זו היא – למעשה – הפחתת מס, תוך הדגשה כי "גם לו בחר המערער לפעול באמצעות חברה רק כדי להקל את עול המס היתה זו העדפה מוכרת ופעילות מותרת על פי דיני המס" . (פס"ד אניעם ולוינס ע.מ.ה 115/92).

בבואנו לבחון את כדאיות הפעילות במסגרת חברה כמסגרת עסקית "חוסכת מס", יש לבחון את שיעורי המס החלים על רווחיה הלא מחולקים של החברה ואת המס הנוסף החל בעת חלוקתם.

במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית התשס"ט 2009 נקבעה הקטנה הדרגתית של   שיעור  מס  החברות   מ- 26% בשנת 2009 ועד ל -18% בשנת 2016. לגבי שיעורי המס על יחידים צפויה הפחתה דומה (ראה בהמשך התייחסות ספציפית בטבלה).

משמעותה של הפחתה זו היא כי בשנת 2016 שיעור המס הכולל על הכנסות החברה המחולקות כדיבידנד  יעמוד על 38.5% לעומת שיעור מס כולל  של 39% שיחול בשנת 2016 על הכנסתו של היחיד.

1.2 מתי כדאי  לשקול התארגנות כחברה

•  כאשר קיים רווח גדול בעסק שמיועד לפיתוח העסק, במקרה כזה ישולם מס חברות ששיעורו נמוך משיעור המס השולי (ראה טבלה בהמשך). 
• העסק הינו בבעלות כמה שותפים.
• העסק עובד בהיקפים גדולים ויש חשש שהוא יתבע ע"י צדדים שלישיים: ספקים לקוחות וכד'.   חשוב לדעת שחברה הינה ישות נפרדת מבעליה ולכן בד"כ לא ניתן לתבוע את נכסיו של בעל המניות אלא רק מנכסי החברה.     
• מימון העסק נעשה מההון העצמי של הבעלים, בחברה "הלוואת בעלים" שניתן לתבוע בגינה הוצאות מימון בגובה שיעור עליית המדד.
• העסק נמצא בתהליך של צמיחה.
• תדמיתית חברה נתפשת כרצינית ואיתנה יותר מעסק עצמאי.
• במידה ויש כוונה למכור את העסק העברת הבעלות פשוטה יחסית בדרך של מכירת מניות.

1.3  מתי כדאי לפעול כעצמאי

• העסק עם מחזורים נמוכים, אין עובדים או שמספרם מצומצם.
• עסק בעל רווחיות נמוכה של עד 20,000 ש"ח בחודש, סה"כ בשנה 240,000 ש"ח.
• העסק הינו בבעלות פרטית בלבד, ללא שותפים.
• עסק קיים שיש לו הפסדים מועברים שטרם נוצלו.
• מיסוי שוק ההון - יש לזכור שיחידים זכאים לשיעורי מס מופחתים בגין פעילות בשוק ההון.            

1.4  להלן  ריכוז ההבדלים בין עצמאי לחברה

 הקשר עם רשויות  המס

עצמאי - בעל העסק עומד אישית מול רשויות המס השונות ואחראי לתשלומי מקדמות המס השונות.

חברה בע"מ - החברה עומדת מול רשויות המס השונות. לבעל השליטה נפתח תיק במס  הכנסה והוא חייב בהגשת דוח שנתי.

שיעורי המס

עצמאי  - מס שולי עד שיעור של 45% בשנת 2010.   

חברה בע"מ -   מס בשיעור של 25%  בשנת 2010 בגין רווחי החברה, בעת חלוקת דיבידנד 25% מס נוסף.  סה"כ חבות במס לבעל המניות ולחברה  כ -43.8%.

ביטוח לאומי וביטוח בריאות

עצמאי - חבות בשיעור של 16.23% מהרווח, עד סך של 76,830 ש"ח לחודש.  52 %  מדמי הביטוח מותרים לניכוי כהוצאה למס הכנסה.

חברה בע"מ - אין חבות בגין רווחי החברה. דיבידנד מרווחי החברה פטור. חיוב על השכר בדומה לחיוב עצמאי.

שיטת ניהול ספרי חשבונות

 עצמאי - השיטה החד צידית או הכפולה בהתאם למחזור ולמספר העובדים.        

 חברה בע"מ - יש חובת ניהול ספרים בשיטת הנהלת חשבונות כפולה בהתאם לנדרש בחוק החברות.

חשיפה לתביעות משפטיות

עצמאי - בעל העסק ונכסיו הפרטיים חשופים לתביעות משפטיות מנושים שונים.

חברה בע"מ -ישנה הפרדה בין החברה לבעלי מניותיה רק נכסי החברה חשופים לתביעות משפטיות, למעט חריגים (לדוגמא - עבירה פלילית שהוכחה).

תהליך הקמה

עצמאי - יש לפתוח תיק במס ערך מוסף במס הכנסה ובביטוח לאומי.

חברה בע"מ - צריך לפתוח תיק אצל רשם החברות ואצל אותם רשויות מס כמו אצל עצמאי.    

1.5  מצ"ב טבלת מס לעצמאי מול מס סופי לבעל מניות בחברה:                  

        שנה            שיעור מס חברות          שיעור מס סופי           שיעור מס שולי (עצמאי)

                                                   מקסימלי לבעל מניות

                                                   כולל מס דיבידנד(*)

       2009                 26%                44.5%                         46%

       2010                 25%               43.75%                        45%   

      2011-2015  טרם נקבעו שיעורי מס סופיים

       2016                 18%               38.50%                        39%

(*)   שיעור מס על דיבידנד החל על בעל מניות מהותי 25%.  בעל מניות שאינו מהותי מתחייב ב - 20% מס על דיבידנד – ואז צריך לעדכן את הטבלא בהתאם.

המסקנה העולה מטבלה זו היא כי חסכון המס בפעילות במסגרת חברה הינו לא משמעותי  למי שמתכוון למשוך את כל הרווחים מהחברה. יש לזכור גם כי מרבית החברות משלמות שיעורי מס מלאים על פעילותן בשוק ההון ובנוסף מוטל עליהן גם מס נוסף בעת חלוקת הרווחים או פירוק החברה, כך שמדובר בעצם בדחיית מס ולא בחסכון מס.

  לסיכום:      

מומלץ לכל אחד לבחון את המבנה העסקי ההולם את סוג פעילותו. בבחינה זו יש להתייחס גם לשיקולים שאינם שיקולי מס כגון, בין השאר, הגבלת האחריות והחשיפה האישית בפעילות באמצעות חברה, לעומת עלויות נוספות הכרוכות בהפעלת חברה לעומת עסק יחיד, שיקולי המשכיות העסק לאחר פרישה, אפשרות מכירת העסק, קיזוז הפסדים וכד'.