בישראל קיימים 4 סוגי נאמנויות, המוגדרות בפרק הרביעי, חלק 2 לפקודה. נאמנות "יוצר תושב חוץ" מוגדרת כנאמנות שבמועד יצירתה ובשנת המס כל יוצריה הם תושבי חוץ, או שבשנת המס כל יוצריה וכל הנהנים בה הם תושבי חוץ.
בעניין זה יש לשים לב לחזקת היוצר כפי שהיא מובאת בסעיף 75ד(4), הקובעת כי אם יש לנהנה יכולת לשלוט או להשפיע על נכסי הנאמנות יש לסווג גם אותו כיוצר בנאמנות. לחזקה זו השלכה ישירה לעניין סיווג הנאמנות: נאמנות המסווגת כנאמנות יוצר תושב חוץ ולנהנה יכולת שליטה או השפעה על נכסי הנאמנות ובנוסף הינו תושב ישראל, סיווג הנאמנות ישתנה והיא תחשב כנאמנות תושבי ישראל החייבת במס בישראל על כלל הכנסותיה הגלובאליות.
לאחרונה יצאה החלטת מיסוי (החלטה מס' 1201/09), המאפשרת לנהנה במקרה מסוים לדרוש חלוקות כספים מהנאמנות אליו מבלי שזה יהפוך אותו ליוצר בנאמנות.
החלטת המיסוי קבעה כי במקרה בו קיימת הוראה מראש בנאמנות "יוצר תושב חוץ", המאפשרת ליוצר להקנות סכום שנתי מסוים במתנה בגובה הפטור השנתי ממס מתנות בהתאם לדין האמריקאי,והנהנה תושב ישראל, יוכל לדרוש את משיכת חלקו בכל שנה, ביחס למתנה שנתקבלה באותה שנה (מדובר בסכום קצוב שעל הנהנה "לדרוש" בתוך זמן קצוב- על פי הדין האמריקאי), בלא שיהיה בכך בכדי להפוך את הנהנה ליוצר בנאמנות וסיווג הנאמנות יוותר על כנו.
יתכן וניתן יהיה להסתמך על החלטה זו במקרים בהם מצויה הוראה בכתב הנאמנות אשר מעמידה לרשות הנהנים את הזכות לדרוש חלוקות מהנאמן בתנאים קבועים מראש, ולמרות ההוראה יישמר סיווג הנאמנות מבלי שתחול הוראת סעיף 75 ד(4).
לדוגמא, כאשר בכתב הנאמנות קיימת הוראה שמאפשרת לנהנה בהגיעו לגיל 24 לדרוש מהנאמנות לבצע חלוקת נכסים עד ל-2% מנכסי הנאמנות.
אנו מודעים לכך שהחלטת המיסוי הינה ספציפית ואינה דנה במקרה שלגביו ניתנה הדוגמא, אולם פרשנות ברוח החלטת המיסוי יכול ותאפשר גם במצב זה לשמור על סטטוס הנאמנות.
לדעתנו מדובר בהחלטת מיסוי מבורכת המאמצת הלכה מהדין האמריקאי ובכך יוצרת הרמוניזצית דיני מס, במישור הבינלאומי.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) גדי אלימי או לעו"ד אתי גורלי- הלמן ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ.
גדי אלימי רו"ח ועו"ד, גדי נמנה עם המחלקה למיסוי בינלאומי במשרד. גדי מתמחה ומתמקד בכל הקשור במבני אחזקה בינלאומיים ובפתרונות מורכבים בקשר עם פעילויות של ישראלים במדינות ברחבי העולם.
