קופות הגמל - המהפכה בעיצומה 

קופות הגמל – המהפכה בעיצומהלאחר אין ספור שינויי חקיקה בנושא קופות הגמל, והאחרון שבהם, תיקון 153 לפקודת מס הכנסה מיום 4.1.2007, אשר חולל מהפיכה בתחום הטבות המס הניתנות בשל הפקדות לקופות הגמל החל משנת 2007, מצאנו לנכון לסקור, לשפוך אור ובעיקר לפשט את הוראות החוק:זיכוי, סעיף 45א  לפקודת מס הכנסהלפי סעיף זה קיימות שתי הגדרות:

1.       עמית מוטב –יחיד שהפקיד לקצבה סך של 13,024 ש"ח[1], יחשב ל"עמית מוטב". לשכיר יילקחו בחשבון גם סכומי הפקדות עובד, מעביד ופיצויים שהופקדו לאפיק קצבתי[2].

2.       יחיד (שאינו עמית מוטב)– כל אדם שאינו עמית מוטב, קרי, יחיד שלא הפקיד באפיק קצבתי סך של 13,024 ש"ח.להלן נסקור את הטבות המס על פי סעיף 45א לפקודת מס הכנסה הניתנות כזיכוי ממס:א. שכיר שהינו עמית מוטבהטבת המס תינתן בשני רבדים. לצורך הפשטות נדמה את הרבדים לשתי כוסות:

1.       כוס ראשונה – הינה בגובה ההכנסה המבוטחת[3] עד לתקרה של 87,600 ש"ח.

1.1.    בגין הכוס הראשונה ניתן לקבל הטבת מס בגין הפקדה  מקסימאלית בשיעור של 7%.

2.       כוס שנייה – הינה בגובה של 175,200 ש"ח או סך הכנסה חייבת, כנמוך מבניהם, בניכוי הכוס הראשונה.

2.1.    בגין הכוס השנייה ניתן לקבל הטבת מס בגין הפקדה  מקסימאלית בשיעור של 5%.

יתרת הסכום שלא נוצל, יועבר לקבלת הטבת מס בצורת ניכוי כפי שיוסבר בהמשך.ב. שכיר, יחיד (שאינו עמית מוטב)בניגוד לעמיתו ה"עמית המוטב", ה"יחיד" זכאי להטבת מס רק בגין ה"כוס הראשונה" שהינה עד לתקרה בסך של 87,600 כאמור לעיל ובשיעור של 7%. נציין כי להבדיל מ"עמית מוטב", ה"יחיד" יקבל את הטבת המס בשיעור של 7%, גם אם "הכוס הראשונה" אינה בבחינת "הכנסה מבוטחת".הערה לגבי הפקדה עבור ביטוח חיים (risk)יצוין, כי בשל הפקדה לביטוח חיים, תינתן הטבת מס בתקרות הסכומים שהוזכרו לעיל אך בשיעור מקסימאלי של 5% בלבד (ולא 7% כפי שניתן עבור הפקדה לקופת גמל ברובד ה"כוס הראשונה").ג. עצמאי, שהינו עמית מוטבתקרת ההפקדה המקסימאלית להטבת מס על פי סעיף זה הינה עד לסך של 175,200 ש"ח ובשיעור מרבי של 5% (8,760 ש"ח)ד. עצמאי, יחיד שאינו עמית מוטבתקרת ההפקדה המקסימאלית להטבת מס על פי סעיף זה הינה עד לסך של 122,400 ש"ח ובשיעור מרבי של 5% (6,120 ש"ח)ה. עצמאי ושכיר, שהינו עמית מוטבההוראות זהות למקרה א', בו ניתן לקבל הטבת מס בדימוי "שתי הכוסות".בגין ההכנסה המבוטחת, 7% ובגין ההכנסה האחרת, 5% והכל בכפוף לתקרות הסכומים כאמור. ו. עצמאי ושכיר, יחיד שאינו עמית מוטבההוראות זהות למקרה ד', למעט הטבת המס בגין חלק ה"הכנסה המבוטחת" לגביה, ניתן זיכוי ממס בשיעור של 7%.ניכוי, סעיף 47  לפקודת מס הכנסההסעיף מבחין בין 3 סוגי עמיתים הזכאים להטבת מס בצורת "ניכוי" מההכנסה:

1.       "עמית מוטב" – כפי שהוסבר לעיל.

2.       "עמית יחיד" – הינו יחיד שאינו עמית מוטב (כאמור לעיל), ומתקיימים בו אחד מאלה:

2.1.    הוא נולד לפני שנת 1961.

2.2.    הייתה לו בשנת המס משכורת שבשלה הוא זכאי לקצבה על פי דין או חוזה.

3.       "יחיד" – יחיד, שאינו "עמית יחיד" ואינו "עמית מוטב" כאמור לעיל.
הגדרות נוספות

4.       "הכנסה לעמית עצמאי" – סך הכנסתו החייבת[4] של יחיד עד לתקרה של 87,600 ש"ח לשנה בניכוי הכנסתו המבוטחת.

5.       "הכנסה נוספת"  - הסכום הנמוך מבין אלה:

5.1.    סך הכנסתו החייבת של יחיד5 שאינה הכנסה מבוטחת, עד לתקרה של 87,600 ש"ח.

5.2.    סך כל הכנסתו החייבת של יחיד5 עד לסכום של 350,400 ש"ח בניכוי הכנסתו המבוטחת או סכום של 87,600 ש"ח לפי הגבוה מבניהם[5].

6.       הכנסה מזכה – סך הכנסתו החייבת של יחיד5 כמפורט להלן:

6.1.    הכנסה ממשכורת – עד תקרה שנתית בסך של 87,600 ש"ח.

6.2.    הכנסה שאינה ממשכורת -  עד תקרה שנתית בסך של 122,400 ש"ח.

6.3.    הכנסה ממשכורת ושאינה ממשכורת – עד לתקרה הקבועה בסעיף 6.2 בניכוי הכנסתו ממשכורת עד לתקרה הקבועה בסעיף 6.1 ובלבד שתבוא בחשבון תחילה, הכנסתו ממשכורת.

להלן נסקור את הטבות המס על פי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה הניתנות כניכוי מההכנסה:א. שכיר שהינו עמית מוטבושוב נחזור לדימוי הכוסות:

1.       כוס ראשונה – מוגבלת ל"הכנסה כעמית עצמאי".

כלומר, בגין הכוס הראשונה ניתן לקבל הטבת מס, אך ורק אם ההכנסה המובטחת קטנה מסך של 87,600 ש"ח, אז יהא ניתן לקבל ניכוי על הפקדה לקצבה בשיעור מקסימאלי של 11% מההפרש שבין 87,600 ש"ח או סך כל ההכנסה, כנמוך בניכוי ההכנסה המבוטחת.

2.       כוס שנייה – הינה בגובה ה"הכנסה הנוספת".

כלומר, בגין הכוס השנייה ניתן לקבל הטבת מס בגין סכומים ששולמו לקופת גמל לתגמולים בשיעור של 7%, או לקופת גמל לקצבה בשיעור של 11%.
בשל העדפת המחוקק להפקדה במסלול קצבה, ניתן "בונוס" בצורת ניכוי נוסף בשיעור של עד 4% נוספים, במקרה בו הסכומים ששולמו לקופת גמל לקצבה , עולים על 12%, יותר בניכוי בשל החלק העולה על 12% ניכוי נוסף שלא יעלה על 4% (ניכוי מרבי של 11%).ב. שכיר שהינו "עמית יחיד" או "יחיד"בניגוד ל"עמית מוטב" העמיתים שלעיל, יזכו להטבת מס רק בגין "כוס אחת".על פי הוראות הסעיף, "יחיד", על מנת לקבל את הטבת המס, מחויב להפקיד לאפיק קצבתי.לעומתו, עמית יחיד, רשאי להפקיד גם למסלול תגמולים[6] ולזכות בהטבת המס (להלן: "מגבלת ההפקדה").אולם, כפי שהוסבר בסעיף 2 האחרון, גם במקרה זה, הפקדה לאפיק קצבתי תזכה את העמיתים שלעיל ב"בונוס" נוסף."עמית יחיד" או "יחיד", יהיו זכאים לניכוי מהכנסתם בסכום הנמוך מבין אלה:

1. עד לתקרה בסך של 87,600 ש"ח לשנה שהינה "הכנסה שאינה מבוטחת" ובשיעור הפקדה מקסימאלי של 5%[7].
2. 5% מהכנסתו ממשכורת עד לסכום של 350,400 ש"ח לשנה בניכוי הכנסתו המבוטחת.

ג. עצמאי שהינו "עמית יחיד" או "יחיד"ב"מגבלת ההפקדה" כאמור בפסקה א', תקרת ההפקדה הינה 7% מההכנסה המזכה (122,400 ש"ח).כפי שהוסבר לעיל, גם במקרה זה, הפקדה לאפיק קצבתי תזכה את העמיתים שלעיל ב"בונוס" נוסף, קרי, ניכוי מקסימאלי בשיעור של 11%.ד. עצמאי, שהינו עמית מוטבהוראות החוק במקרה זה זהות להוראות החלות על שכיר שהינו עמית מוטב, כאמור בפסקה א' לעיל, אולם להבדיל מהאמור בדימוי ה"כוס הראשונה", לעצמאי אין הכנסה מבוטחת ולפיכך ה"ניכוי" יינתן בגין ה"כוס הראשונה" בשיעור מקסימאלי של 11%[8].* למותר לציין כי "אין כפל מבצעים", כלומר סכומים שהופקדו ונתקבל בגינם הטבת מס לא ישמשו להטבת מס נוספת.נסיים, בפניה אל המחוקק כי "דיינו" ממהפכות בנושא זה וכי טוב ינהגו, אם ימצאו לנכון לפשט את הוראות החוק.האמור במאמר זה אינו מהווה חוות דעת, סקירת הדין הרלבנטי או ייעוץ מקצועי והנו על בסיס נתונים מתומצתים וחלקיים.אין בידי הכותב בכדי לשאת באחריות כלשהיא כלפי הקוראים ו/או המשתמשים במידע האמור.כתב וערך: הראל בן שמואל, יועץ מס ממשרד ה.ב. חוסן פתרונות מיסוי וחשבונאות בע"מ.

[1] בשנת המס 2007, ניתנה הקלה להגדרת "עמית מוטב" כך שניתן להפקיד 90% מ- 16% השכר הממוצע במשק.

[2] אפיק קצבתי – קרן פנסיה או מסלול קצבה בביטוח מנהליםחיים.

[3] הכנסה מבוטחת – הינה הכנסה ממשכורת שבגינה הפקיד המעביד עבור עובדו בשנת המס סכומים לקופת גמל וכן הכנסה ממשכורת שבשלה זכאי לקצבה על פי דין או חוזה (כדוגמת פנסיה תקציבית וכדומה)

[4] הכנסתו החייבת – לפני הניכוי על פי סעיף זה ועל פי סעיף 47א לפקודה.

[5] המשמעות, כי שכיר שלו הכנסה מבוטחת בסך של 350,400 ש"ח, לא יזכה להטבת מס על פי סעיף זה.

[6] אפיק הוני

[7] הפקדה מקסימאלית של  4,380 = 5% * 87,600

[8] כלומר, הפקדה מקסימאלית של 9,636 = 87,600 * 11%.