מס תשומות שלא ניתן לניכוי על כלי רכב ינוכה כהוצאה לצורכי מס הכנסה 

שאלה:
תקנות מס ערך מוסף מאפשרות לנכות "מס תשומות" - בהתמלא תנאים מסוימים - רק שני שלישים [2/3] מהשיעור %17, שהוא שיעור מס הערך המוסף בישראל.
במשרדנו - אנו מיישמים עניין זה, העולה מתקנות הערך המוסף, ככל שהדבר נוגע בהוצאות הדלק, שאנו מוציאים לצורכי כלי הרכב שלנו.
השאלה היא:
האם אפשר לנכות את "מס התשומות" - כהוצאה, לצורכי חישוב מס הכנסה - גם את השלישי [1/3] השלישי, אשר לא הותר לניכוי במסגרת תקנות מס הערך המוסף ?
יניב גבריאל משיב :
ככלל - ניכוי מס תשומות, בשל הוצאות רכב שוטפות, מחייב הבחנה בין השימוש ברכב לצורכי העסק לבין השימוש ברכב שלא לצורכי העסק.?
על פי תקנה 18(א) ל"תקנות מס ערך מוסף, תשל"ו-1976, [להלן - "תקנות מע"מ"] - מותר לנכות מס תשומות בשיעור יחסי, שהוא כיחס השימוש ברכב לצורכי העסק לכלל השימוש ברכב.
על פי תקנה 18(ב) לתקנות מע"מ - אם היה השימוש ברכב לצורכי העסק שימוש בלתי מסוים, ינהג העוסק לפי הכללים האלה:
?        אם קבע מנהל מע"מ את החלק היחסי לשימוש ברכב שלא לצורכי העסק - ינהג העוסק לפי קביעתו.
?        אם לא קבע מנהל מע"מ את החלק היחסי לשימוש ברכב, ועיקר השימוש ברכב הוא לצורכי העסק - יותרו לניכוי 2/3 ממס התשומות.
?        אם לא קבע מנהל מע"מ את החלק היחסי לשימוש ברכב, ועיקר השימוש ברכב הוא שלא לצורכי העסק - יותר לניכוי 1/4 ממס התשומות.
מס התשומות, שלא הותר לנכותו, יגדיל את הוצאות הרכב לצורכי מס ודינו יהיה כדין הקרן עצמה(1).
דהיינו: את מס התשומות יהיה מותר לנכות כהוצאה לצורכי מס אם הקרן עצמה ניתנת לניכוי, לפי הכללים וההוראות שבתקנות הרכב(2).
דוגמה להמחשה
 
הנתונים
עיקר השימוש ברכב
לצורכי העסק
שלא לצורכי העסק
ההוצאה (כולל מע"מ)
2,340.00
2,340.00?
מס תשומות המותר בניכוי
226.67   (0.6667)
85.00   (0.25)
ההוצאה (ללא מע"מ)
2,113.33
2,255.00
הנתון במונה הק"מ בתחילת השנה
1
1
הנתון במונה הק"מ בסיום השנה
30,001
30,001
הכמות השנתית של הק"מ
30,000
30,000
חודשי השימוש ברכב
12
12
הוצאה מותרת בניכוי (ללא פחת)
1,416.00   (0.67)
1,511.00   (0.67)
 
הפניות המשיב:
(1)  ראה י' גרוס וא' אלתר, "מס ערך מוסף" (פפירוס, התשמ"ז-1987), עמוד 311.
(2)  תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה-1995.