השפעת רווח הון על הצהרת הון
דף הבית  >> 
 >> 
הרשם  |  התחבר
מאמרים

השפעת רווח הון על הצהרת הון 

מאת    [ 13/04/2008 ]
מילים במאמר: 638   [ נצפה 2395 פעמים ]

 
 
פתח דבר

בחינת הנכסים, המרכיבים הצהרת הון עכשווית, תוך השוואתה להצהרת הון קודמת, מאפשרות לפקיד השומה להגיע, בין השאר, למסקנה בדבר מכירת נכסים.

השאלה המשפטית

אנו נדרשים לשאלה: האם רווח הון או הפסד הון ממכירת נכסים עלול לגרום, בתנאים מסוימים, ל"הפרש הון בלתי מוסבר" בהכנסות הנישום, בסכום הפחת שנצבר, בשל הנכסים שנמכרו ?

דיון

להבנת הדיון, מובחן כאן בין שתי שיטות רישום הפריטים בפנקסי החשבונות של הנישום:

- רישום לפי השיטה החד-צידית

- רישום לפי השיטה הכפולה

רישום לפי השיטה החד-צידית

ככלל, רישום לפי השיטה החד-צידית - אינו כולל עריכת מאזן.

כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - רשאי היה הנישום להציג, בהצהרת הון קודמת, את הנכס לפי שתי חלופות: חלופה א' - "הצגה לפי העלות"; חלופה ב' - "הצגה לפי העלות המופחתת (לאחר ניכוי פחת שנצבר)". להלן - הרחבת עניינן של חלופות אלה.

חלופה א' -
הצגה לפי העלות

בענייננו שכאן - בטופס "השוואת הון" ייערך רווח ההון או הפסד ההון ממכירת הנכס ללא ניכוי סכום הפחת שנצבר מעלות הנכס.

לפיכך, יש לעשות התאמה, בהצהרת ההון העכשווית, בין רווח ההון או הפסד ההון, שדווח בדוח השנתי, לבין רווח ההון או הפסד ההון, שידווח בטופס "השוואת הון", בסכום הפחת שנצבר, בשל הנכס שנמכר .

חלופה ב' -
הצגה לפי העלות המופחתת
(לאחר ניכוי פחת שנצבר)

בענייננו שכאן - בטופס "השוואת הון" ייערך רווח ההון או הפסד ההון ממכירת הנכס לאחר ניכוי סכום הפחת שנצבר מעלות הנכס.

לפיכך, אין לעשות התאמה, בהצהרת ההון העכשווית, בין רווח ההון או הפסד ההון, שדווח בדוח השנתי, לבין רווח ההון או הפסד ההון, שידווח בטופס "השוואת הון", בסכום הפחת שנצבר, בשל הנכס שנמכר.

דוגמה להמחשה

נתוני הדוגמה:

נכס, שנרכש בסך 1,000 ש"ח, נמכר בסך 2,000 ש"ח.

הפחת, שנצבר על הנכס, הוא בסך 200 ש"ח.

פתרון הדוגמה:

שם הסעיף חלופה א' ("עלות") חלופה ב' ("עלות מופחתת")
====================================================
תמורה 2,000 2,000
---------------------------------------------------------------------------------------
עלות 1,000 1,000
---------------------------------------------------------------------------------------
פחת שנצבר (אפס) (200)
---------------------------------------------------------------------------------------
עלות מופחתת (1,000) (800)
---------------------------------------------------------------------------------------
רווח (הפסד) הון 1,000 1,200



רישום לפי השיטה הכפולה

ככלל, רישום לפי השיטה הכפולה - כולל עריכת מאזן.

כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - הנישום הציג, בהצהרת הון קודמת, את הנכס לפי עלות מופחתת.

לפיכך, אין לבצע התאמה, בהצהרת ההון העכשווית, בשל מכירת הנכס; שכן, כל הפעולות, שמקורן בהפחתת הנכס ובמכירתו, מאוזנות ביניהן לבין עצמן.

דוגמה להמחשה:

נתוני הדוגמה:

הצהרת הון קודמת נערכה ביום 31.12.1998. הצהרת הון עכשווית תיערך ביום 31.12.2001. נכס, שנרכש ביום 31.12.1997 בסך 1,000 ש"ח, נמכר בסך 2,000 ש"ח במזומן ביום 31.12.2000. שיעור הפחת שנדרש בשל הנכס - %10 לשנה.

פתרון הדוגמה:

בהצהרת הון קודמת, שנערכה ביום 31.12.1998, הוצג הנכס לפי "העלות המופחתת", בסך 900 ש"ח כלהלן:

עלות 1,000

פחת שנצבר (100)

עלות מופחתת 900

בתקופת "השוואת ההון" נערכו הרישומים החשבונאיים האלה:

שנה סעיפי חובה ש"ח סעיפי זכות ש"ח

1999 הוצאות פחת 100 פחת שנצבר 100



שנה סעיפי חובה ש"ח סעיפי זכות ש"ח

2000 הוצאות פחת 100 פחת שנצבר 100



שנה סעיפי חובה ש"ח סעיפי זכות ש"ח

קופה 2,000 נכס 1,000
2000
פחת שנצבר 300 רווח הון 1,300

ב"השוואת ההון" ליום 31.12.2001 ייערכו התחשיבים האלה :

תחשיב א'

שם הסעיף הצהרת הון עכשווית הצהרת הון קודמת
31.12.2001 31.12.1998

רכוש שוטף (קופה) 2,000 אפס

רכוש קבוע (נכס) אפס 900

סך כל ההון בעסק 2,000 900

תחשיב ב'

הון - ליום הצהרת הון עכשווית (31.12.2001) 2,000

הפחתת הון ליום הצהרת הון קודמת (31.12.1998) (900)

התוצאה:
הגדלה (הקטנה) בהון 1,100

הוספת הוצאות / שימושים בתקופה (פחת) 200

התוצאה:
הסכום הטעון הסבר בתקופה 1,300

הפחתת מקורות / הסברים בתקופה (רווח הון) (1,300)

התוצאה:
"הפרש הון בלתי מוסבר": אפס


סיכום ומסקנות

שיטות הרישום (חד-צידית / כפולה), ואופן הצגת הנכסים (עלות / עלות מופחתת), שנמכרו בתקופת הצהרת ההון הקודמת, יש בהם כדי להשפיע על סכום הרווח או ההפסד ממכירת הנכסים בעת עריכת "השוואת ההון" ליום הצהרת ההון העכשווית.

לפיכך, יש לעשות, במידת הצורך, התאמה בין סכום הרווח או ההפסד ממכירת הנכסים, שדווח בדו"ח השנתי, לבין סכום הרווח או ההפסד ממכירת נכסים, שידווח בטופס "השוואת הון".
יניב גבריאל, הוא מומחה מס אשר שימש בעבר כיועץ מיוחד לרשות המיסים בישראל בנושאי מיסים ושינויי חקיקה.

יניב גבריאל,משמש כמנהל וכבעלים של המכללה למיסים ולחשבונאות.

פרטים נוספים בטלפון (רב קווי) 1-700-700-088 או בכתובת המכללה : http://www.taxcollege.co.il
מאמרים נוספים שעשויים לעניין אותך:

שליחת המאמר שלח לחבר  הדפסת המאמר הדפסת המאמר  קישור ישיר למאמר קישור ישיר למאמר  דווח מאמר בעייתי דווח על מאמר בעייתי  כתוב לכותב המאמר פניה לכותב המאמר  פרסום המאמר פרסום המאמר 

©2017
כל הזכויות שמורות

מורנו'ס - שיווק באינטרנט

אודותינו
שאלות נפוצות
יצירת קשר
יתרונות לכותבי מאמרים
מדיניות פרטיות
רשימת כותבים
כותבים מומחים
עלינו בעיתונות
מאמרים חדשים
פרסם אצלנו
לכותבי מאמרים: פתיחת חשבון חינם
כניסה למערכת
יתרונות לכותבי מאמרים
תנאי השירות
הנחיות עריכה
לבעלי אתרים:



מדיה חברתית:
חלון מאמרים לאתרך
תנאי שימוש במאמרים
ערוצי מאמרים ב-RSS Recent articles RSS


מאמרים בפייסבוק מאמרים בטוויטר מאמרים ביוטיוב