ניכוי הוצאות סוציאליות ממשכורת שמקבל תושב ישראל בגרמניה 

עצמאי, תושב ישראל, הוא גם עובד שכיר בחברה גרמנית. מהמשכורת שהוא מקבל מן החברה הגרמנית מנוכים. מס הכנסה, דמי ביטוח לאומי, הפרשה לפנסיה, דמי אבטלה.

השאלה היא:

מאחר שהכנסה זו ממשכורת חייבת מס בישראל - האם אפשר לנכות מהכנסה זו את ההוצאות הסוציאליות האמורות, משום שהן כרוכות בייצור הכנסתו בגרמניה [זאת, מעבר לעובדה? שהמס המנוכה ממשכורתו של הלה ייחשב לזיכוי מן המס שהוא חייב בארץ ?


יניב גבריאל משיב:

ככלל - הכנסה ממשלח-יד של תושב ישראל, שהופקה מחוץ לישראל, רואים אותה כאילו הופקה בישראל, והיא תחויב במסב בישראל; והכול - בתנאי שהוא עוסק במשלח-היד האמור, בדרך כלל, בישראל(1).

לעניין המועלה כאן - די שבעבר עסק תושב ישראל זה, במשלח-היד בישראל, כדי שיראוהו כמי שעוסק בדרך כלל במשלח-היד בישראל, ואפילו הוא אינו עוסק בו בישראל, בדרך כלל, כיום(2).

בהנחה שההכנסה האמורה חויבה במס מחוץ לישראל - הרי יחול עליה סעיף 214 לפקודה והצו על פיו(3); והכול - לאחר שהופחתו ממנה ההוצאות המותרות בניכוי לפי תקנה 1 ותקנה 2 לתקנות(4).

הוצאות מסוג: "ביטוח לאומי", "פנסיה" ו"דמי אבטלה" - אינן ניתנות, לניכוי, בתנאים רגילים, לפי סעיף 17 וסעיף 32 לפקודה.

כפועל יוצא מכך, ואם נגזור גזירה שווה, אף מכוח ההיקש, הרי קל-וחומר שאין לאפשר את ניכויין של הוצאות אלה גם בתנאים מיוחדים.

הפניות המשיב:

(1) סעיף 5(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"].

(2) סעיף 5(1)(ג) לפקודה.

(3) צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ"ד-1963.

(4) תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972.