הטבות המס לתושב חוזר מוגבלות בתנאים שונים. חלק מהתנאים הם הוראות מיוחדות בחוק לתושב חוזר, וחלק אחר נובע מהוראות כלליות של חוקי המס והביטוח הלאומי, של אמנות מס בין מדינות, של תקנות שונות, ושל פרקטיקה מקובלת. תושב חוזר הרוצה להבטיח את ההטבות, וכן להימנע מעוגמת נפש על מיסוי כפול (ולעיתים גם חבות כפולה בביטוח לאומי ובביטוח בריאות ממלכתי), חשוב שידע ליישם נכונה את הוראות המס לפי נסיבותיו הספציפיות.
תושב חוזר רגיל הוא יחיד אשר שהה דרך קבע מחוץ לישראל במשך לפחות 3 שנים רצופות לאחר שחדל להיות תושב ישראל (היוצאים החל משנת 2009 נדרשים ל- 6 שנות שהייה רצופות בחו"ל). קיים גם מושג של תושב חוזר "ותיק" לאלו ששהו לפחות 10 שנים רצופות בחו"ל, אולם רשימה זו לא מתייחסת אליהם (ראו מאמר נפרד באתר שלי).
להלן, בתמצית רבה, רשימת ההטבות החשובות לתושב חוזר רגיל:
• פטור ממס על רווחי הון למשך 10 שנים ממכירת נכס בחו"ל , ופטור יחסי במכירה לאחר שחלפו 10 שנים מיום שהיה היחיד לתושב ישראל. נדרש שיהא מדובר במכירת נכס שנרכש על-ידי היחיד מחוץ לישראל לפני היותו תושב ישראל ואינו מהווה זכות לנכסים המצויים בישראל.
• פטור ממס למשך 5 שנים על הכנסה "פסיבית" (ריבית, דיבידנד, קצבה, תמלוגים, דמי שכירות - שאינן הכנסות מ"עסק"). נדרש כי מקור ההכנסה יהיה מנכס מחוץ לישראל שאינו מהווה זכות לנכסים המצויים בישראל.
?· פטור מהגשת דו"ח שנתי למס הכנסה, בתנאים מסוימים, למשך מספר שנים.
• נקודות זיכוי נוספות לחוזר לישראל בין התאריכים 16/5/2010 ל- 30/9/2012 לאחר 6 שנים לפחות כתושב חוץ.
להלן דוגמאות לפעולות שמומלץ לתושב חוזר לשקול על מנת לנצל היטב את ההטבות המס הנ"ל (הכל לפי הנסיבות הספציפיות והשלכות המס מחוץ לישראל, וכן כפוף להשלכות אחרות שאינן מיסים):
• הקדמת ביצוע השקעות לפני החזרה (או העלייה) לישראל.
• דחיית מכירת נכסים לאחר החזרה (או העלייה) לישראל.
• הקדמת מימוש אופציות למניות הניתנות בעד עבודה, לפני החזרה (או העלייה) לישראל.
• התאמת תנאי פטור ממס לפי אמנת המס הרלוונטית בין ישראל למדינה האחרת.
• קיבוע עלות רכישה גבוהה יותר לצורכי מס לנכסים בישראל, ביחס לתושב חוזר.
• לקראת סיום תקופת הפטור ממס על הכנסות "פסיביות" - לשקול הקדמת הכנסות והעברת נכסים לאחרים.
• ניתוב עסקאות חדשות ורווחי הון אל חברות שהוקמו קודם החזרה לישראל, למשיכת רווח כדיבידנד פטור ממס.
• תכנון מועד החזרה לישראל על מנת לאפשר בחירה נוחה למועד מעבר מתושבות חוץ לתושבות ישראל, על-פי ההגדרות בחוק.
• בחינת מקרים מתאימים לאישור פטור ממס על נאמנויות שנוצרו על ידי תושבי חוץ והנהנים הם תושבי ישראל.
• קביעה מי מבין שני בני הזוג יהיה "בן הזוג הרשום" בעת פתיחת תיק מס הכנסה בישראל.
• התאמת הכנסות (אקטיביות ופסיביות) מישראל ומחו"ל, כך שפחות תתחייבנה בביטוח לאומי.
ישי עציון, רואה חשבון ishay@etsion.com
ישי עציון, רואה חשבון etsion@zahav.net.il יעוץ מיסים ישראלים בחו"ל, יחידים וחברות, תכנוני מס, מיסוי היי-טק, מס הכנסה, מיסוי בינלאומי, מס שבח ומס ערך מוסף.
