מס בולים: פטור ממס הבולים בהעברת מניות חברה פרטית שהיא איגוד מקרקעין: לא קיים פטור בהקצאה 

נכתב ע"י עו"ד אריה ליבוביץ;

מכירת מניות בחברה פרטית, עשויה להתחייב בביול בגין שני מסמכים: האחד - הסכם מכירת המניות; השני - כתב העברת המניות. ברם, מקום בו מדובר בחברה פרטית שהינה איגוד מקרקעין כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין [1], הרי שלא תחול חובת הביול זאת, לאור הוראת הפטור הקבועה בסעיף 9(ב)(2) לחוק מיסוי מקרקעין הקובעת:
"פעולה באיגוד מקרקעין לא תהא חייבת במס הבולים החל עליה לפי חוק מס הבולים על מסמכים, התשכ"א-1961".
פעולה באיגוד מקרקעין מוגדרת בחוק מיסוי מקרקעין כדלקמן:
"פעולה באיגוד" - הענקת זכות באיגוד, הסבתה, העברתה או ויתור עליה, שינוי בזכויות הנובעות מזכות באיגוד והכל בין בתמורה ובין בלא תמורה, אך למעט הקצאה; לעניין זה, "הקצאה" - הנפקה של זכויות באיגוד שלא נרכשו על ידי האיגוד קודם לכן, אשר תמורתה, כולה או חלקה, לא שולמה למי מחברי האיגוד, במישרין או בעקיפין"
מנוסח הגדרת "פעולה באיגוד" כיום, לאחר תיקון 50 לחוק מיסוי מקרקעין; עולה כי הקצאת מניות באיגוד מקרקעין; אשר זכתה בעבר לפטור ממס הבולים מכוח סעיף 2(כא) לתוספת ב' לחוק [2], כבר אינה פטורה ממס הבולים.

הערות הכותבים:
[1] "איגוד מקרקעין" מוגדר בסעיף 1 לחוק מסוי מקרקעין כדלקמן:
"איגוד מקרקעין" - איגוד שכל נכסיו, במישרין או בעקיפין, הם זכויות במקרקעין; ולעניין זה לא יראו כנכסיו של האיגוד - מזומנים, מניות, איגרות חוב, ניירות ערך אחרים, ומטלטלין, שאינם משמשים לאיגוד לייצור הכנסתו, או שהם משמשים לייצור הכנסתו אולם לדעת המנהל הם טפלים למטרות העיקריות של האיגוד המבוצעות למעשה ולא בדרך ארעית"
[2] סעיף 2(כא) לתוספת ב' לחוק קובע כדלקמן:
"הסכם כמשמעותו בסעיף 2 לתוספת א' המתייחס כולו או חלקו למכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד מקרקעין שחוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג-1963, חל עליהם, לגבי אותו חלק מערך הנשוא המתייחס למקרקעין."