פטור ממס הכנסה לנכה או לעיוור לפי סעיף9(5) לפקודה על נכות בחלק משנת המס 

שאלה:
לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה [להלן - "הפקודה"], קיבל אדם פטור זמני ממס הכנסה, לשלושה חודשים, לתקופה מ-1.7.2000 עד 30.9.2000, בשל אירוע רפואי שגרם לנכותו.
ב-29.9.2000 סיום אדם זה את עבודתו כשכיר, והוא קיבל פיצויי פיטורים. סך הפיצויים הללו: 800,000 ש"ח; והפטור ממס הכנסה, המגיע לאדם זה, בשל סך פיצויים זה, לפי סעיף 9(7א) לפקודה, הוא בסך 150,000 ש"ח.

השאלות הן:
1.   מה הוא הסכום הנוסף, שאמור להגיע לאדם זה כפיצויי פיטורים על בסיס סעיף 9(5) לפקודה ?
2.   האם אדם זה יקבל 3/12 ["שלוש חלקי שתים עשרה"] מהפטור השנתי ממס הכנסה; או, משום שפיצויי הפיטורים שולמו בעת היות האדם נכה, ומכך מגיע לו פטור מלא ממס הכנסה, הוא יקבל כפטור ממס הכנסה סכום השווה למלוא הפטור השנתי ממס הכנסה, דהיינו: 463,200 ש"ח ?

יניב גבריאל משיב :
התשובה על פניית השואל מובאת כאן בכפיפות לעובדות הכלולות בה.

הפטור ממס הכנסה לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה [להלן - "הפקודה"] יינתן לעיוור או לנכה שדרגת נכותו היא %100, או שדרגת נכותו היא %90 ומעלה בחישוב משוקלל, בעקבות נכות רפואית.

כאשר הפטור ממס הכנסה לפי סעיף 9(5) לפקודה הוא לחלק משנת המס - יינתן הפטור ממס הכנסה על ההכנסות באורח יחסי לתקופה של הנכות.

וזה החישוב בעניין שלפנינו: 1/12 מההכנסות כפול מספר חודשי הנכות, מוגבל לתקרת הפטור ממס הכנסה השנתית המלאה [בשנת המס 2000: הכנסה מיגיעה אישית - 463,200 ש"ח; (או סכום כולל להכנסות) - 55,560 ש"ח גם שלא מיגיעה אישית(1)(2).

כאשר ניתן לייחס באורח מסוים הכנסות לתקופה של הנכות, יינתן הפטור ממס הכנסה להכנסות אלה, אך בהגבלה עד לתקרת הפטור השנתית(2).

כאשר הכנסות אלה כוללות הכנסות, שאינן מיוחסות באורח מסוים לתקופת הפטור, וכאשר עיתוי קבלתן מותנה ברצון העובד (כגון: פדיון ימי חופשה, הבראה, ביגוד וכיוצ"ב), יש לפרוס הכנסה זו על פני כל השנה(2).

כאשר לא ניתן לקבוע בוודאות אילו הכנסות נוצרו בתקופת הנכות, יש לתת פטור ממס הכנסה יחסית מההכנסה השנתית לפי תקופת הנכות(2).

 הפניות המשיב:
(1) כאשר אין הכנסה מיגיעה אישית או שההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מסכום זה.
(2) הוראת ביצוע 18/90, שפרסמה נציבות מס הכנסה, ביום 25.4.1990.

 ________