ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) - יריב שפרונג, עו"ד
בפס"ד שניתן לפני מס' שנים בביהמ"ש העליון [רע"א 8879/99 עיריית ת"א נ' המכללה לביטוח ואח' תק-על 2003(1), 959] נקבע כי הזכאות לפטור מארנונה נתונה גם למחזיק ולא רק לבעל הנכס, כפי שגם החיוב בארנונה יכול שיוטל על המחזיק שאיננו בעלים.
נקדים ונזכיר כי, עוד מתקופת המנדט הוטלו בישראל מכוח פקודת העיריות 1934, שני סוגי ארנונות, ארנונת רכוש, שחויב בה בעל הנכס וארנונה כללית, שחויב בה מי שהחזיק בנכס, בין אם היה מחזיק ממש ובין אם נחשב למחזיק מכח הגדרת "בעל" בסעיף 1 לפקודת העיריות: "... בין שהוא הבעל הרשום של הנכס ובין שאיננו הבעל הרשום, וכולל שוכר או שוכר משנה ששכר ...", הגדרה שעל פיה, יכול שיחויב בארנונה כללית גם מחזיק, שאיננו בעלים.
חשוב לציין כי, בשנת 1968 בוטלה ארנונת הרכוש והיא אוחדה עם מס רכוש, בעוד ארנונה כללית עדיין משתלמת. יחד עם זאת ישנם מספר חריגים המצויים, בין היתר, בסעיף 4 לפקודת מיסי העיריה ומיסי הממשלה (פטורין) 1938 (להלן: "פקודת הפטור") המעניק פטור מארנונה כללית לארבעה מוסדות: מדינות זרות, עדות דתיות ומוסדות דתיים, אגודות צדקה ומוסדות חינוך. לגבי מוסד חינוך קובע סעיף 4(א)(IV) כדלקמן:
"למרות כל האמור בפקודת העיריות, 1934: - (א) ארנונה כללית לא תוטל על כל בנין או קרקע תפוסה אשר...: - (IV) הבעלות והחזקה עליהם הן בידי כל מוסד חינוך, בתנאי שהבנין או הקרקע התפוסה משמשים לאותו מוסד-חינוך: - (א) כגן ילדים, בית ספר, סמינר או בית ספר מקצועי, או (ב) כבית חינוך לעיוורים, לאילמים או לחרשים, או (ג) כספריה ציבורית;
בתנאי כי לא יפטרו ממס כל בנין או קרקע תפוסה שהבעלות עליהם הן בידי ... מוסד חינוך, אם ... אותו מוסד חינוך משתמשים בבנין או בקרקע התפושה לאיזה צורך שתכליתו הפקת ריווח כספי."
כאמור, על מנת שיוענק הפטור מארנונה כללית יש צורך בארבעה תנאים מצטברים: (1) המדובר במוסד חינוך; (2) הבעלות והחזקה בנכס בידי מוסד החינוך; (3) הנכס משמש לאחת משלוש המטרות המנויות בחוק; (4) השימוש בנכס אינו לשם הפקת רווחים כספיים.
אחת השאלות העולות מהתנאים הנ"ל, ואף נדונה בפסק הדין, הינה לגבי משמעותו של וו החיבור, האם יש לקרוא את התנאי השני, " הבעלות והחזקה" בידי מוסד החינוך, כפשוטו קרי, שני תנאים מצטברים גם הבעלות וגם החזקה או שמא יש לראות בבעלות ובחזקה כתנאים חלופיים? הן ביהמ"ש המחוזי והן ביהמ"ש העליון פרשו את וו החיבור כ- "או", כפי שמתיישב עם תכלית פקודת הפטור.
ביהמ"ש קבע כי עובר לביטול ארנונת הרכוש בשנת 1968 סעיף 4 לפקודת הפטור התייחס גם לארנונת רכוש ומכאן שתנאי הבעלות היה הכרחי לקבלת הפטור. אולם משנתבטלה כאמור ארנונת הרכוש, תנאי הפטור נוגעים רק לארנונה כללית ואין הגיון כי לצורך הפטור תידרש בעלות, שאינה צריכה עוד לעצם הטלתה. אלא מאי, ביהמ"ש קבע כי המחוקק "לא השלים את מלאכתו ולא השמיט את תנאי הבעלות מדרישות מתן הפטור" ועד שיתוקן המחדל, ראוי שסעיף 4 לפקודת הפטור יפורש לאור תכליתו. הפטור מוענק בשל "אופי הפעילות בנכס" על מנת להקל את נטל המס מעל מוסד חינוכי ללא כוונת רווח אשר פעילותו עונה על דרישות סעיף 4 כגון: גן ילדים, בית ספר, ספריה ציבורית בית ספר מקצועי ועוד. כאשר הבעלות בנכס אינה מעלה או מורידה לעניין אופי הפעילות החינוכית, ומתן פטור למוסד חינוכי שהינו בעל הנכס בלבד תוביל לפגיעה בשוויון האופקי.
עוד נקבע ע"י ביהמ"ש העליון כי השאלה האם נתקיימו התנאים לקבלת הפטור נתונה לקביעתו של מנהל הארנונה בעירייה. יחד עם זאת, על פי פקודת הפטור השאלה איזה מוסד הוא מוסד-חינוך, נתונה להחלטת הממונה על המחוז במשרד הפנים בו נמצא הנכס שלגביו נתבע הפטור.
כך עולה שביהמ"ש העליון ביטל את החלטתו של מנהל הארנונה שקבע כי המכללה לביטוח איננה מוסד חינוכי, משום שהדבר אינו בסמכותו והשאלה תוחזר לממונה על מחוז תל אביב. רק אם הממונה יקבע כי אכן מדובר במוסד חינוכי, תועבר הבקשה למנהל הארנונה בעירייה על מנת שיבחן את יתר התנאים, לרבות האם הנכס משמש את המכללה לשם להפקת רווח כספי, כאשר הנטל להראות שמוסד נכנס בגדר פטור הוא על הטוען.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל), 52522
טל': 6127446-03, פקס: 6127449-03
חיפה: שד' המגינים 58, 33264
טל': 8526693-04, פקס: 8555976-04
טבריה: רח' הירדן 100א' ת.ד. 1902, 14200
טל': 6717201-04, פקס: 6717203-04
http://www.adviser.co.il
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
