מיסוי בין לאומי: ניכוי מס שחורג מגבולות האמנה אינו ניתן לניכוי בישראל 

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד(רו"ח) 

תחולתן של אמנות המס רחבה ביותר ונפרסת על מגוון רחב של אנשים, פעולות, אירועים ונכסים. ככלל האמנות חלות על יחידים, על תאגידים ועל שותפויות, שהינם תושבי אחת המדינות המתקשרות או בעלי תושבות כפולה. האמנות קובעות הסדרים מפורטים לגבי כל סוגי ההכנסה הקיימים- הכנסה עסקית מכל סוג, הכנסה משכר עבודה, הכנסה ממתן שירותים ע"י יחיד או חברה, הכנסה מדיבידנדים, ריבית ותמלוגים, רווחי הון ממכירת נכסים, הכנסה מקרקעין ועוד.
 
יובהר כי האמנות חלות בראש ובראשונה על מיסים המוטלים על הכנסה, אך חלקן מתייחס גם למיסים על הון, ובמקרה כזה הו חלות על כל סוגי ההון הנמצאים בשטח המדינות המתקשרות או אשר שייכים לתושביהן. לגבי כל סוג של הכנסה או רכוש קובעת האמנה כללי מיסוי מפורטים היוצרים מנגנון מוסכם, שנועד למנוע מיסוי כפול של אותה הכנסה או אותו רכוש.

המטרה המרכזית והמוצהרת של אמנות המס היא למנוע כפל מס, צורך שהינו הכרח במציאות של המאה העשרים ואחת. לשם הגשמת תכלית ראויה זו, כאמור, נקבע במסגרת כל אמנה באשר היא, כללי מיסוי המפרטים, בין היתר, מתווה מוסדר לניכוי הכנסות במקור. אלא שהתיאוריה לעצמה וחיי היומיום לעצמם, תיאוריה שעיקריה עיקרים נכונים הם, נתקלת היא, חדשות לבקרים, בקשיי המעשה.
לגופו של עניין, במצב דברים בו רשויות המס במדינה הזרה המתקשרת, ניכו לתושב ישראל מס במקור על הכנסה כלשהי שהפיק באותה מדינה בשיעור העולה על השיעור הקבוע באמנה עם ישראל, התושב הישראלי ייאלץ "לספוג" את הדלתא (ההפרש) שבין הסכום שנוכה דה פקטו לבין הסכום שנקבע באמנת המס, דה יורה.

למען המחשה אותנטית, נבקש ליישם את האמור על מערכת היחסים המיסויית הבילטראלית שבין ישראל לרומניה , (פועל יוצא מומחיותנו בשיטות המס של שתי המדינות), כדלקמן :
ברומניה, שיעור המס על דיבידנד הינו 16%, עם זאת,  מכוח אמנת המס שבין ישראל לרומניה, שיעור המס על דיבידנד שיוטל על תושב ישראל יהא 15% ברומניה (בתוספת 10% בישראל, קרי 25% באופן מצרפי). במצב דברים בו רשויות המס ברומניה מנכים לתושב ישראלי 16% מס על דיבידנד, כאמור בניגוד לאמנה עם ישראל, אותו יחיד תושב ישראל ייאלץ "לספוג" את הנזק ולשלם 10% מלאים נוספים לרשויות המס בישראל (קרי 26% באופן מצרפי).

לאמיתם של דברים, מדינת ישראל אינה מוכנה להיפגע נוכח טעויות כאלו ואחרות של רשויות המס במדינות המתקשרות, קל וחומר נוכח רשלנותם של הנישומים תושבי ישראל, שבנקל יכלו לעמוד על זכויותיהם ולמנוע עיוותי מס מסוג דא.
נוכח כל האמור לעיל, מסקנה אחת היא, לפיה על כתפיו של הנישום-הישראלי מוטלת האחריות לבחון היטב את זכויותיו הצומחות מאמנות המס הבינלאומיות השונות, ולעמוד על אשר מגיע לו כדין.  

רמת גן: רח' בן גוריון 2, (מגדל ב.ס.ר 1)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' פרנקלין 7, סקטור 1,  בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר לעורך דין אלי דורון

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון,מתמחה במגוון תחומי משפט ומספק שרותים כגון: יעוץ מס מקרקעין בנוסף למשרדים הפזורים בארץ מפעיל המשרד את שלוחת רומניה המתמחה בהשקעות ונדל"ן במדינה. המשרדים שלנו: רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446, חיפה: שד' המגינים 58 טל': 04-8526693, טבריה: הירדן 100א' טל': 04-6717201, רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 שאלות נא שלחו למייל: eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי