תכנון מס בין לאומי - נאמנויות בינלאומיות בקפריסין

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד(רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il

נאמנות (Trust) היא מוסד משפטי בו אדם נפרד מנכסיו (הוא נקרא "יוצר נאמנות" (Settlor)) ומוסר אותם לידי הנאמן (Trustee), האחראי לנכסים לניהול הנאמנות לטובת הנהנה (Beneficiary) (ישנם גם שחקנים נוספים בשיטות משפט ומדינות שונות כגון משגיח (Protector) אך אנו ניצמד למבנה הבסיסי). הנאמנות מאוד נפוצה במדינות אנגלו-סקסיות ואלו אשר ירשו שיטת המשפט המקובל.
לאורך זמן רב נאמנויות נחשבו לאחד המנגנונים העיקריים לתכנון המס. גם היום הארסנל רחב היקף של קונסטרוקציות משפטיות חוסכות המס כוללות את מוסד הנאמנות.
ברשימה זו ברצוננו להאיר קמעה על יתרונותיהן המיסויים ואחרים של נאמנויות קפריסאיות.
יתרונות מיסויככלל הכנסותיה ורווחיה של נאמנות בינלאומית ממקור מחוץ לגבולותיה של קפריסין פטורים מכל סוגי המס בקפריסין. כמו כן, לא מוטל מס-עיזבון על נכסים השייכים לנאמנות בינלאומית שנוצרה בקפריסין.
דיבידנדים, ריביות והכנסות אחרות שמקבלת נאמנות מתאגיד עסקי קפריסאי גם כן פטורים ממס וגם אינם כפופים לניכוי מס במקור.
רווחי הון למשל ממכירת נכסים של הנאמנות פטורים מכל מס.
חבות המס היחידה הנה מס הבולים שהנו בסך 428 יורו נכון להיום המוטל על שטר הנאמנות שיוצר את הנאמנות גופה.
שינוי הדין שחל על הנאמנות
דיני הנאמנות בקפריסין הנם דינים גמישים למדי. כך, למשל, חוק הנאמנויות הבינלאומיות הקפריסאי (1992) בסעיף 9 מאפשר להחליף את הדין הקפריסאי החל על הנאמנות הספציפית לדין של מדינה אחרת, אך זאת כפוף למספר תנאים:
·שטר הנאמנות מאפשר שינוי שכזה;
·הדין החל החדש מכיר בתוקפה של הנאמנות ובאינטרסים של הנהנה;
מדוע אפשרות שינוי הדין הנה יתרון? קפריסין חתומה על אמנות למניעת כפל מס עם מספר מדינות רב. מי שנהנה מאמנות הללו הם תושבי אחת המדינות החתומות. על פי הגדרתו של ארגון ה-OECD (שישראל, כידוע, הצטרפה לשורותיו זה עתה) תושב הנו אדם/פרט (person) אשר מחויב במס באחת המדינות המתקשרות. על פי הגדרה זו, ברי איפוא כי בעוד הנאמנות יכולה לא להיחשב כ- "person" או "body of persons", הרי שהנאמן בהחלט כן ייחשב. חברה קפריסאית מקומית שפועלת כנאמן תחשב כ-"person", היות ונכנסת תחת אחת החלופות שבהגדרת "person", והיא "company". אשר על כן, יתרונותיהן של אמנות למניעת כפל מס הנם זמינים באמצעות הנאמנים.
קריטריונים ליצירת נאמנות בינלאומית בקפריסין
על מנת לייסד נאמנות בינלאומית בקפריסין החוק הקפריסאי דורש את קיום התנאים הבאים:
·יוצר הנאמנות איננו תושב קבע בקפריסין;
·לפחות אחד מן הנאמנים הנו תושב קבע בקפריסין במשך כל תקופת הנאמנות, זאת על מנת לשמור על זיקה אל קפריסין כסמכות שיפוט;
·אף אחד מן הנהנים איננו תושב קבע בקפריסין;
·כל נכסי הנאמנות אינם כוללים נכסי נדל"ן המצויים בקפריסין.

לאחר חיקוק חוק נאמנויות בינלאומיות בשנת 1992, קפריסין הפכה ליעד מועדף לייסוד נאמנויות בינלאומיות בה, במיוחד אודות לתמריצי המס הכרוכים בכך אשר מעניקים כלי מיסויי לאלו שאינם תושבי קפריסין. ייעוץ וליווי מקצועיים נכונים יכולים לסייע למשקיעים שקולים למזער חבות מס באופן לגיטימי וחוקי לחלוטין ולארגן את עסקיהם בצורה המתאימה ביותר לנסיבותיהם וצורכיהם.

נאמנות (Trust) היא מוסד משפטי בו אדם נפרד מנכסיו (הוא נקרא "יוצר נאמנות" (Settlor)) ומוסר אותם לידי הנאמן (Trustee), האחראי לנכסים לניהול הנאמנות לטובת הנהנה (Beneficiary) (ישנם גם שחקנים נוספים בשיטות משפט ומדינות שונות כגון משגיח (Protector) אך אנו ניצמד למבנה הבסיסי). הנאמנות מאוד נפוצה במדינות אנגלו-סקסיות ואלו אשר ירשו שיטת המשפט המקובל.
לאורך זמן רב נאמנויות נחשבו לאחד המנגנונים העיקריים לתכנון המס. גם היום הארסנל רחב היקף של קונסטרוקציות משפטיות חוסכות המס כוללות את מוסד הנאמנות.
ברשימה זו ברצוננו להאיר קמעה על יתרונותיהן המיסויים ואחרים של נאמנויות קפריסאיות.
יתרונות מיסוי
ככלל הכנסותיה ורווחיה של נאמנות בינלאומית ממקור מחוץ לגבולותיה של קפריסין פטורים מכל סוגי המס בקפריסין. כמו כן, לא מוטל מס-עיזבון על נכסים השייכים לנאמנות בינלאומית שנוצרה בקפריסין.
דיבידנדים, ריביות והכנסות אחרות שמקבלת נאמנות מתאגיד עסקי קפריסאי גם כן פטורים ממס וגם אינם כפופים לניכוי מס במקור.
רווחי הון למשל ממכירת נכסים של הנאמנות פטורים מכל מס.
חבות המס היחידה הנה מס הבולים שהנו בסך 428 יורו נכון להיום המוטל על שטר הנאמנות שיוצר את הנאמנות גופה.
שינוי הדין שחל על הנאמנות
דיני הנאמנות בקפריסין הנם דינים גמישים למדי. כך, למשל, חוק הנאמנויות הבינלאומיות הקפריסאי (1992) בסעיף 9 מאפשר להחליף את הדין הקפריסאי החל על הנאמנות הספציפית לדין של מדינה אחרת, אך זאת כפוף למספר תנאים:
·שטר הנאמנות מאפשר שינוי שכזה;
·הדין החל החדש מכיר בתוקפה של הנאמנות ובאינטרסים של הנהנה;
מדוע אפשרות שינוי הדין הנה יתרון? קפריסין חתומה על אמנות למניעת כפל מס עם מספר מדינות רב. מי שנהנה מאמנות הללו הם תושבי אחת המדינות החתומות. על פי הגדרתו של ארגון ה-OECD (שישראל, כידוע, הצטרפה לשורותיו זה עתה) תושב הנו אדם/פרט (person) אשר מחויב במס באחת המדינות המתקשרות. על פי הגדרה זו, ברי איפוא כי בעוד הנאמנות יכולה לא להיחשב כ- "person" או "body of persons", הרי שהנאמן בהחלט כן ייחשב. חברה קפריסאית מקומית שפועלת כנאמן תחשב כ-"person", היות ונכנסת תחת אחת החלופות שבהגדרת "person", והיא "company". אשר על כן, יתרונותיהן של אמנות למניעת כפל מס הנם זמינים באמצעות הנאמנים.
קריטריונים ליצירת נאמנות בינלאומית בקפריסין
על מנת לייסד נאמנות בינלאומית בקפריסין החוק הקפריסאי דורש את קיום התנאים הבאים:
·יוצר הנאמנות איננו תושב קבע בקפריסין;
·לפחות אחד מן הנאמנים הנו תושב קבע בקפריסין במשך כל תקופת הנאמנות, זאת על מנת לשמור על זיקה אל קפריסין כסמכות שיפוט;
·אף אחד מן הנהנים איננו תושב קבע בקפריסין;
·כל נכסי הנאמנות אינם כוללים נכסי נדל"ן המצויים בקפריסין.

רמת גן: רח' בן גוריון 2, (מגדל ב.ס.ר 1)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר לעורך דין אלי דורון
משרד עורכי דין - דורון, טיקוצקי, עמיר

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון,מתמחה במגוון תחומי משפט ומספק שרותים כגון: יעוץ מס מקרקעין בנוסף למשרדים הפזורים בארץ מפעיל המשרד את שלוחת רומניה המתמחה בהשקעות ונדל"ן במדינה. המשרדים שלנו: רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446, חיפה: שד' המגינים 58 טל': 04-8526693, טבריה: הירדן 100א' טל': 04-6717201, רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2 שאלות נא שלחו למייל: eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:

פרסם את המאמר

הדפס את המאמר

שלח לחבר

קישור ישיר למאמר

פניה לכותב המאמר

דווח מאמר בעייתי