עמ"ה 132/00 חברת ניהול קניונים ד.ח.פ. בע"מ נ' פ"ש חיפה, מיסים טז/6 ה-16.
מדובר בחברת ניהול, המפעילה מרכז קניות בחיפה. החברה הוקמה במהלך שנת 1997.
כאשר הקמת הקניון החלה ב 1995 והסתיימה ב- 1997.
החברה החלה לקבל את הכנסות הניהול מבעלי החנויות במרכז הקניות, 30 יום לפני הפעלת מרכז הקניות.
במקרה זה, עלו שלוש שאלות משפטיות לדיון :
א. הוצאות הוניות או פירותיות.
ב. הוצאות עבור היזמים או עבור החברה
ג. בהנחה ומדובר בהוצאות פירותיות, האם הן שייכות לשנת 1997
האם ההוצאות שהוציאה החברה בשנת 1997, בחלקן, הן הוצאות טרום עסקיות, כאשר ברוב רובם של המקרים הוצאה טרום עסקית היא הוצאה הונית, להבדיל מהוצאה פירותית.
ראשית, בהמ"ש מזכיר את הלכת סידס, שקובעת כי מועד התחלת הפעילות אינו בהכרח מועד התחלת הפקת ההכנסות.
ועל כן, כדי לבחון מהו מועד התחלת הפעילות, יש לבדוק את אופי העסק המדובר ומה הן המטרות והתפקידים שהעסק נטל על עצמו.
מקריאת חוזי הניהול שנחתמו עם בעלי החנויות, בהמ"ש למד כי החברה מעניקה שירותים החל ממועד מסירת החזקה בחנויות, קרי 30 יום לפני השכרת החנויות, מועד פתיחת מרכז הקניות לציבור הרחב.
לגבי הפרסום, בהמ"ש מאזכר כי בחוזי הניהול, נקבע שהחברה תעסוק בביצוע פעולות לפרסום הקניון. בהמ"ש מבין מקריאת חוזי הניהול הללו, כי פעילות החברה בנוגע לפרסום מתייחסת לא לפרסום הראשוני של הקניון בטרם הקמתו או במהלך הקמתו, אלא רק לפרסומים הקרובים למועד פתיחת הקניון והכרוכים ב"תחזוקתו" של המוניטין של הקניון שכבר נוצר קודם לכן על ידי היזמים.
ומפי כב' השופט ד"ר ביין בעניין זה :
"אין זה מתפקידה של חברת הניהול ליצור את המוניטין יש מאין, אלא רק לשמרו ולתחזקו".
מה גם, שהיזמים לא הקימו את חברת הניהול הרבה לפני פתיחת הקניון, אלא רק בסמוך לפתיחת הקניון.
ועל כן, בהמ"ש פסק, כי יש להתיר בניכוי הוצאות של חברת הניהול שהוצאו בסמוך למועד פתיחת הקניון, שכן רק אז החלה פעילותה העסקית של החברה.
ההוצאות שהוצאו קודם לכן אינן מותרות בניכוי משום ש (די בנימוק אחד כדי לא להתיר את ההוצאות):
1. הן הוצאות טרום עסקיות שיש לראותן כהוניות.
2. הן תוצאה של פעילות שנעשתה עבור היזמים ולא עבור החברה, ולכן אין קשר בין הוצאות אלה לחברה עצמה.
ובהמ"ש מתייחס להוצאות האמורות בפרטי פרטים כדלקמן :
א. הוצאות שכר ומשרדיות
הוצאות אלה יותרו בניכוי, רק במידה והן נעשו 30 יום לפני פתיחת הקניות ואילך, לאור העקרונות האמורים לעיל.
(בהמ"ש מעלה תהייה : החברה הוקמה רק 3 ימים לפני פתיחת הקניון, ועל כן מה דין ההוצאות שנעשו באותן 27 ימים שהחברה כלל לא הייתה קיימת? בהמ"ש אינו מתייחס לכך בגלל סיבה טכנית ? פקיד השומה לא העלה טענה זו.
אולם בהמ"ש מציין בהערת אגב את הדברים הבאים :
בעוד שהנושא מוסדר בדיני מע"מ (סעיף 40א לחוק מע"מ), הוא אינו מוסדר בפקודת מס הכנסה. בפ"ד שירות ישראלי, נפסק כי אין לחייב במס הכנסה של יזם ובעל שליטה בחברה טרם יסודה כהכנסה של החברה. על פסק דין זה נמתחה ביקורת מצד מלומדים שונים.
בהמ"ש מציין, כי אינו סבור שיש להשליך מהדין על ההכנסות ערב ההתאגדות, לדין על ההוצאות שהוצאו ערב ההתאגדות ושימשו לייצור הכנסה לאחר ההתאגדות.
בהמ"ש מציין, כי ניתן לטעון כי "אין לדבר על הכנסה חייבת אצל התאגיד בלי להתייחס להוצאות שהוצאו ביצור אותה הכנסה").
ב. הוצאות הפרסום
בהמ"ש קובע, כי כעקרון הוצאות אלה, כאשר הו פירותיות, הן יותרו בניכוי רק 30 יום לפני פתיחת הקניות ואילך.
לכאורה מבסיס העובדות, בהמ"ש למד כי הוצאות הפרסום הוצאו לשם יצירת המוניטין ולא לתחזקו בלבד, ולכן זו הוצאה הונית שאינה מותרת לניכוי.
אולם, פקיד השומה לא טען טענה זו, אלא טענת כי הוצאות הפרסום הן הוצאות מוגזמות לפי ס' 30 לפקודה (קרי, ההוצאות פירותיות אבל חלקן מוגזמות.
ולכן, מבחינה עובדתיות הסוגייה אינה מיצתה את עצמה עד תום, ועל כן, בהמ"ש החזיר את הצדדים לבחון את סיווג ההוצאות הפרסום כהוניות או פירותיות, מחדש.
הערעור נתקבל בחלקו. שלמה אליאס, רו"ח
עובד בכיר לשעבר באגף מס הכנסה /משרד האוצר
וכיום מהבעלים של משרד לראיית חשבון, המספק
שירותי הנהלת חשבונות, ראיית חשבון וייעוץ מס שוטף ואסטרטגי
המשרד כולל צוות של 6 עובדים
לפרטים נוספים על פעילות המשרד ניתן לקרוא באתר המשרד
שכתובתו : www.elias-cpa.com
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
