ניכוי הוצאות רכב 

ניכוי הוצאות רכב
מאת : רו"ח שלמה אליאס
הקדמה
עד שנת 95 התקנות ערכו אבחנה בין רכב מסחרי לרכב פרטי וב 1995 התקנות הוחלפו בתקנות חדשות אשר הישוו את המצב המיסויי בין רכב פרטי לרכב מסחרי בכך שהגדירו מונח רכב המאגד בתוכו בין היתר רכב פרטי ומסחרי יחדיו .
הגדרות
"הוצאה" ? 1. הוצאה הומתרת לניכוי לפי סעיפים 17 עד 27 ו- 30 לפקודה, לרבות החזר הוצאה.
2. הוצאה להחזקת רכב שהוציא חבר בני אדם שחל עליו סעיף 3(ז) לפקודה.
והכל בין אם הוצאה בידי הנישום ובין אם הוצאה בידי עובד של הנישום או בידי אדם אחר מטעמו של הנישום.
"הוצאות החזקת רכב" ? הוצאות ששולמו בשנת המס בשל :
א. רישוי הרכב
ב. ביטוח חובה ששולם עליו
ג. ביטוח מקיף שלו
ד. דמי שכירות בעד שימוש בו (לענין זה דמי שכירות ? לרבות דמי שמוש כמשמעותם בתקנות מס הכנסה (ניכויים מיוחדים למשתמש בציוד שכר מכר), התשמ"ט-1989, המותרים בניכוי לפי תקנות אלה
ה. רכישת דלק
ו. רכישת שמנים
ז. תיקון הרכב והחזקתו
ח. חניה שאינה במקום העיסוק או סמוך אליו (יחול לענין הוצאות חניה שהוצאו ביום 1/1/00 או לאחריו)
ט. פחת לפי סעיף 21 לפקודה שהנישום זכאי לו בשנת המס בשל הרכב
הערה : בתקנות הישנות היתה אבחנה בין הוצאות קבועות (fc) למשתנות (vc) ובתקנות אלו אין אבחנה שכזו.
"מספר הקילומטרים השנתי" ? מספר הקילומטרים של כלל נסיעות הרכב בשנת המס (הכל בהנחה כי הנסיעות בייצור הכנסה).
"רכב" ?
א. רכב נוסעים פרטי
ב. רכב נוסעים פרטי דו-שימושי
ג. רכב מסחרי אחוד כמשמעותו בתקנות התעבורה, התשכ"א-1961
ד. רכב מסחרי בלתי אחוד כמשמעותו בתקנות התעבורה, התשכ"א-1961
למעט רכב עבודה כמשמעותו בפקודת התעבורה, בין שבבעלות הנישום ובין שלא בבעלותו, ובלבד שמשקלו הכולל המותר פחות מ- 3,500 ק"ג.
"רכב עבודה" ? רכב שמותקן עליו ציוד קבוע כמו למשל מנוף ולא משמש להסעת נוסעים.
ניכוי הוצאות החזקת רכב
תקנה 2 לתקנות : ניכוי הוצאות החזקת הרכב
הוצאות החזקת רכב שהוצאו בייצור הכנסה שאינה הכנסת עבודה, יותרו בניכוי בשנת המס כמפורט להלן :
מספר הק"מ השנתי ? 9,900
מספר הק"מ השנתי
הוצאות החזקת
הרכב המותרות = X הוצאות
בניכוי החזקת רכב
הנחת המחוקק כי בממוצע 9,900 ק"מ הינם נסיעות שאינן בייצור הכנסה ומעבר כן בייצור הכנסה
או
הוצאןת החזקת רכב המותרות בניכוי = 25% X הוצאות החזקת רכב
כגבוה.
הערה : מבחן זה הינו פר רכב.
הערה : ההוצאות שלא יותרו לא יותרו ויחשבו הוצאות עודפות.
הערה : ברכב של חברה להשכרת רכב לתקופה קצרת מועד ? יותרו בניכוי הוצאות החזקת הרכב שהוצאו בייצור הכנסה שאינה הכנסת עבודה בשנת המס כל הוצאות החזקת הרכב לגבי כלי הרכב שמספרם עולה על מספר עובדי החברה.
רכב צמוד
תקנה 3 לתקנות : רכב צמוד
התקנה מדברת על מצב בו העובד מקבל ממעבידו רכב שעומד לרשותו (נוסע עם הרכב הביתה וזה צמוד אליו). לרכב צמוד יש שווי שימוש כי רכב צמוד זו טובת הנאה לעובד ולכן העובד ממוסה כהכנסת עבודה שווי טובת ההנאה המכומתת על פי שווי שימוש ברכב. אולם תקנות אלו דנות בצד המעביד ולא העובד שממוסה על טובת ההנאה שלו.
נבחין בין שני מצבים :
1. רכב צמוד שנסע עד 9,900 ק"מ.
2. רכב צמוד שנסע מעל 9,900 ק"מ.
1. רכב צמוד שנסע עד 9,900 ק"מ.
שווי השימוש שנקבע בתקנות מס הכנסה (שווי שימוש ברכב), התשמ"ז-1987 או בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב)(הוראת השעה), התשנ"ו-1996, לפי הענין, זו בעם הוצאת החזקת הרכב שתותר למעביד בניכוי.
2. רכב צמוד שנסע מעל 9,900 ק"מ.
הוצאת החזקת הרכב שתותר למעביד בגובה שווי השימוש כאמור לעיל בתוספת הוצאות אחזקת רכב כאמור בתקנה 2(1) לתקנות.
הערה : בכל מקרה לא יותרו בניכוי הוצאות העולות על הוצאות החזקת הרכב שהוצאו בשל אותו רכב.
דוגמא
הוצאות החזקת הרכב שהוצאו בשל אותו רכב ? 20,000 ?.
הרכב מסוג 3 0בתקנות שווי שימוש קובע שווי שימוש לפי סוג רכב) ולכן שווי שימוש לחודש עבור סוג 3 זה 1,390 ?.
הרכב עבר 15,000 ק"מ בשנת המס.
הוצאות שיותרו :
6,800 = 20,000 X (9,900 : (9,900 ? 15,000))
ולכן ההוצאה שתותר לכאורה : 23,480 = 6,800 + 12 X 1,390
אולם ההוצאה שהוצאה הינה רק 20,000 ולכן ההוצאה שתותר בניכוי למעביד ? 20,000 ?.
אי התרת הוצאה לעובד
תקנה 4 לתקנות : אי התרת הוצאות לעובד
לא יותרו בניכוי הוצאות החזקת רכב שהוצאו בייצור הכנסת עבודה.
לשכיר אין הוצאות אחזקת רכב, לא יופיע לו בתלוש.
פסיקה לפני תקנה זו :
פ"ד כהן
שכיר סיכם עם מעבידו בהסכם כי עבודתו מחייבת שימוש ברכבו הפרטי.
בהמ"ש פסק כי הוצאות החזקת רכב יותרו לעובד מאחר וזהו תנאי מפורש בהסכם עבודתו.
פ"ד סנונית
בעלי המניות העמידו לרשות החברה את כלי רכבם הפרטי לשימוש פעילות החברה, ודרשו זאת כהוצאה. בהמ"ש התיר הוצאות אלו בבניכוי.
ההלכה (לפני תקנה 4) לגבי שכירים : אם ההכנסה של השכיר משתנה כפונקציה של פעילות עסקית אזי ההוצאות שתרמו לייצור ההכנסה יותרו בניכוי ואילו אם ההכנסה קבועה ואינה משתנה כפונקציה של הפעילות העסקית אזי ההוצאה תותר בניכוי רק אם זה כתוב מפורשות בהסכם ההעסקה.
הוראות שונות
תקנה 5 לתקנות : תנאי להתרת הניכוי
הוצאות החזקת רכב יותרו בניכוי רק אם יש כלי מדידה מסויימים.
תקנה 6 לתקנות : דיווח
כל רכב בנפרד מבוצע חישובים.

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר     הדפס את המאמר     שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי