מדובר בעסק עצמאי (לא חברה) כשהאישה עוסקת בשיווק רשתי (ניקן ישראל בע"מ).
התיק במע"מ רשום על שם האישה. בפועל הבעל הוא זה שמקים את הארגון בארץ ובחו"ל. ולשם כך הבעל נוסע לארצות שונות בעולם לצורך הקמת הארגון בחו"ל.
ראוי לציין כי עסק כזה דורש נסיעות רבות לחו"ל לפרקי זמן קצרים כ - 6 נסיעות לחו"ל שאורכן כשבוע בכל נסיעה.
כמו כן לשני בני הזוג יש הכנסות מפנסיה צבאית.
השאלה:
איך ניתן להכיר את הוצאות הנסיעה לחו"ל שעושה הבעל (לא דרך חישוב מאוחד).
האם ניתן לומר שהבעל רק עוזר בהקמת העסק ובכך להכיר את ההוצאות?
עו"ד ניר הורנשטיין משיב:
תשובתי תתחלק למספר חלקים: ראשית - האם המדובר בהוצאה מוכרת. שנית - דיון ביחס לשאלה הספציפית לעניין סיוע משפחתי. שלישית - דיון בסוגיית החישוב הנפרד, והאם אכן הינן בעלות השלכות מהותיות ביחס לסוגיה המועלית בשאלה.
האם המדובר בהוצאה מותרת בניכוי
הנקודה הראשונה אליה יש להתייחס הינה האם ההוצאות הינן מותרות מעצם אופיין ומהותן. בהקשר זה יש לקחת בחשבון כי הוצאות טרום עסקיות (להקמת עסק) אינן מותרות בניכוי (ר' לדוגמה עמ"ה 809/67, נאות מרגלית בע"מ נ' פקיד השומה רחובות, פד"א א' עמ' 294 פד"א א' עמ' 294). פסיקה דומה נפסקה בעמ"ה 1207/00, יעקבי יעקב ובניו בע"מ נ' פקיד שומה תל-אביב-יפו 3, מיסים יז/5 ה-25 ביחס להוצאות שעניינן בניית מוניטין המקנה יתרון מתמיד (הוצאה הונית).
מאידך גיסא, ככל שמדובר בהוצאות לפיתוחו של עסק קיים (פיתוח עסקי), ייתכן כי ההוצאות אכן יותרו בניכוי. כך לדוגמה, בע"א 316/67, סידס בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, פד"א א' עמ' 8 נקבע כי מעת שהוקם העסק ההוצאות מותרות בניכוי אף אם אין עדיין רווחים בעסק. גישה מקילה לעניין הוצאות פרסומת ובניית מוניטין נקבעה גם עמ"ה 1207/00, יעקבי יעקב ובניו בע"מ נ' פקיד שומה תל-אביב-יפו 3, מיסים יז/5 ה-25.
לסיכומם של דברים: ככל שמדובר בעסק קיים, אשר פעולת הבעל הינה ביחס לרכישת לקוחות נוספים, ניתן בהחלט לטעון כי מדובר בהוצאה שיש להכירה. עם זאת, ככל שמדובר בהוצאות טרום עסקיות, ו/או בהוצאה היוצרת יתרון מתמיד, עשויה ההוצאה שלא להיות מותרת בניכוי. במקרה מעין זה, וככל שההוצאה אינה מוכרת, ייתכן וניתן לטעון להיוון ההוצאה ופחת שלה, אף בהיעדר הוראות ספציפיות בתקנות הפחת. זאת, בהתבסס על פסיקה הנותנת תוקף לעקרונות הכלכלה, כדוגמת ענבר היכלי יופי לכלה (שמלות כלה), ופי גלילות (ביחס להוצאות סקרים) (עמ"ה 1022/99, עינבר, היכלי יופי לכלה 1986 בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3, מיסים יז/3 (יוני 2003) ה-21; עמ"ה 1009/99, פי גלילות מסופי נפט וצינורות בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, מיסים יח/3 (יוני 2004) ה-21). בכל מקרה יש להקפיד על גילוי נאות בהקשר זה.
מה בין סיוע משפחתי לעסק לבין שותפות בעסק
השאלה המועלית הינה האם ניתן לומר כי פעולת הבעל בנסיבות העניין עשויה להיחשב רק כסיוע ולא כבעלות או שותפות בעסק. מקרה דומה נדון בפסק הדין בעניין איטח שלום (עמ"ה 510/99). באותו נושא נדונו נסיבות דומות, והשאלה שהועמדה למחלוקת היתה "האם המערער עבד או לא עבד" בעסק הרשום על שם אשתו, בו נמכרו בעיקר צעצועים.
הוכח כי ההון ההתחלתי לפתיחת העסק היה של הבעל (כספי פנסיה מהוונת), אך בית המשפט קבע, על סמך פסיקה קודמת, כי "הקמת העסק אינה בהכרח מלמדת על כך שהמערער עבד בעסק". כמו כן, הוכח כי הבעל ביצע קניות בפועל לעסק, ואף על פי כן נקבע שפעולותיו של המערער לא חרגו מ"תרומה משפחתית", כפי שזו הוגדרה בפסיקה, ולא מנעו חישוב נפרד ביחס להכנסות. בית המשפט ציין כי אחת הסיבות המרכזיות לפסיקתו, הינה השאיפה אכן להתיר חישוב נפרד.
בנסיבות נשוא הפניה, לא ברור עד כמה גדול חלקו של הבעל בכלל הפעילות. מעיון ראשוני דומה שקיים דמיון מסויים לאמור בפסק הדין, ועל כן ייתכן וניתן ליישמו גם בנסיבות העניין. מוצע בכל מקרה לעיין בפסק הדין במלואו, לרבות על ההפניות הכלולות בו.
חישוב נפרד ומאוחד
הפונה מתייחסת לנושא הכרה בהוצאה, ובפרט - לעניין חישוב נפרד ומאוחד. סבורנו כי סוגיה זו איננה בעלת חשיבות מהותית לשאלה.
כפי שהובהר, התיק במס הכנסה הינו ע"ש האשה. בהקשר זה - ככל שההוצאה הינה חלק מן הפעילות העסקית, ממילא תופחת ההוצאה מהכנסת העסק - המיוחסת לאשה.
אם וככל שהחשש העולה מן השאלה הינו כי חלק מהכנסת העסק תיוחס לבעל עקב פעילותו, הרי שבהקשר זה ניתן לציין כי מאחר שהחישוב הנפרד הוא זכות ולא חובה, ממילא רשאים בני הזוג שהכנסתם מהעסק תיחשב בחישוב מאוחד בתיק על שם האשה. גם במקרה כזה, בני הזוג זכאים לחישוב נפרד על הכנסותיהם מן הפנסיה הצבאית בכל מקרה, באשר היא נחשבת כהכנסה מיגיעה אישית הנכנסת לתחולת סעיף 66(א)(1) לפקודה. לגישתנו, לאור הוראות סעיף 66 לפקודת מס הכנסה, אין הכרח בבחירת חישוב נפרד ביחס לכל סוגי ההכנסות, אלא ניתן אף לבחור לישם את זכות החישוב הנפרד ביחס לחלק מן ההכנסות (לדוגמה ביחס לפנסיה). דר' אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
ניר הורנשטיין, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
