הפחתת שיעור המס שהחלה בתיקון 132 (1.1.03) והמשיכה בתיקון 147 (1.1.06) נעשית איפוא בהדרגה. נישום המוכר נכס "ישן" (נרכש בין 1.4.60 ל- 1.1.03) סוחב על גבו חטוטרת - שיעורי מס גבוהים על חלק הרווח המיוחס לתקופה שלפני הרפורמה.
כחריג לכלל הליניאריות הנ"ל, קבע המחוקק כי מכירת מוניטין שלא שולם בעד רכישתו (להלן ? מוניטין נצמח) תמוסה בשיעור 20% על כל מרכיב רווח ההון שנצמח במכירה, ללא פיצול וללא ליניאריות (ההוראה נכנסה לתוקף לגבי מכירות שבוצעו מיום 1.7.03 ואילך, כלומר במכירות נכס מוניטין שנצמח שבוצעו מיום 1.7.03 עד יום 31.12.05 חל מס בשיעור 25% ובמכירות שבוצעו / יבוצעו מיום 1.1.06 יחול מס בשיעור 20%).
השאלה שנשאלת היא מה דינו של מוניטין ששולם בעד רכישתו (להלן ? מוניטין נרכש).
במבט ראשון, מוניטין נרכש כמוהו ככל נכס הון אחר ויש להפעיל לגביו את נוסחת הליניאריות. ואולם, בחינת אופיו של נכס המוניטין מובילה למסקנה סבירה כי אף במקרה שנרכש המוניטין בכסף - כל עליית הערך מעבר לעליית המדד (רווח ההון הריאלי) היא למעשה 'מוניטין נצמח'. עמדה זו אומצה מפורשות על-ידי המחוקק בעבר (ראו הגדרת "סכום אינפלציוני" בסעיף 88 בנוסחו עובר לתיקון 132), דבר המצביע על אימוץ ההגיון הכלכלי הטמון בה - אז וגם עכשיו.
התוצאה - רווח הון ריאלי שיצמח במכירה של מוניטין נרכש יחשב כ'מוניטין נצמח' וימוסה ב- 20% מס בלבד, ללא ליניאריות.
נמחיש זאת בדוגמא: מוניטין נרכש ב- 1.1.90 בסכום של 400,000 ?. ב- 1.1.06 נמכר המוניטין תמורת 1,500,000 ?.
מדדים:
100 11/89
200 11/93
300 11/05
המוניטין ע"ס 1,500,000 ש"ח מתחלק ל:
1. מוניטין נרכש
תמורה 1,200,000
עלות (400,000)
רווח הון 800,000
רווח ההון מתחלק לשניים:
1. אינפלציוני פטור 400,000 ש"ח.
2. אינפלציוני חייב - 400,000 ש"ח * 10% = 40,000 ש"ח.
2. מוניטין נצמח
תמורה 300,000
עלות (0)
רווח הון ריאלי 300,000
(20%)
המס: 60,000 ש"ח
סה"כ מס ? 100,000
על אף שרשות המסים טרם הביעה עמדתה הרשמית בעניין, צפוי שתטען כי כל התמורה מיוחסת למרכיב מוניטין נרכש ולפיכך תיחשב את המס כך:
תמורה 1,500,000
עלות (400,000)
רווח הון 1,100,000
רווח ההון מתחלק לשניים:
1. סכום אינפלציוני העומד על סך 800,000 ש"ח
2. רווח הון ריאלי העומד על סך 300,000 ש"ח
הסכום האינפלציוני מתחלק ל:
1. אינפלציוני חייב - 400,000 ש"ח * 10% = 40,000
2. אינפלציוני פטור - 400,000 ש"ח
רווח ההון הריאלי מתחלק ל:
1. רווח הון ריאלי עד המועד הקובע 243,750 ש"ח * 49% = 119,437 ש"ח
2. יתרת רווח הון ריאלי 56,250 * 20% = 11,250 ש"ח
סה"כ מס ? 170,687
מהסיבות שנזכרו לעיל, אנו סבורים כי במקרים המתאימים קיים בסיס כלכלי-משפטי איתן לאימוץ שיטת החישוב הראשונה הטומנת בחובה חסכון מס לא מבוטל.
עם זאת, צפוי כי הנושא יהיה שנוי במחלוקת מול רשות המיסים.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
איתי הוכברג, עו"ד
גיא רשטיק, רו"ח (משפטן)
משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים
www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
