מיסוי בני זוג באותו עסק 

חב' פולימרים שואלת:
בחוק ההסדרים נקבע כי אפשר לבצע חישוב נפרד לשני בני זוג העובדים באותו עסק עד לתקרה של 25,080 ? לשנת 2005.
השאלות:
1. מה התקרה לשנת 2006 ?
2. במידה ולבן הזוג הנוסף (לא העיקרי) יש הכנסה מפנסיה של גמלאי צהל - האם האופציה ניטלת ממנו שכן על פי החוק אין לבני הזוג הכנסות נוספות ממשכורת או עסק.
3. האם ההודעה לפקיד השומה היא תנאי כאשר בן הזוג מתחיל לעבוד בעסק של בת הזוג כיום ולא בתחילת יישום החוק?

עו"ד איתי הוכברג משיב:
סעיף 66(ה) לפקודת מס הכנסה הוסף בחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (הוראת שעה) התשס"א-2000, אך נכנס לתוקף רק ביום 1.1.04.
הסעיף מתיר לבני זוג שקיימת תלות במקורות הכנסתם לתבוע חישוב נפרד של המס על הכנסותיהם בשנות המס 2004-2006, בהתקיים מספר תנאים:
א. היקף עבודה משמעותי של כל אחד מבני הזוג בעסק - לפחות 36 שעות בשבוע במשך תקופה של 10 חודשים לפחות בשנת המס (ובמקרה שנתבע חישוב נפרד לגבי חלק משנת המס ? חלק יחסי מ- 10 החודשים).
ב. העדרה של הכנסה נוספת לפי סעיף 2(1) או 2(2).
ג. אי תחולה של סעיפים 38 ו-39 על הכנסת בני הזוג.
ד. מתן הודעה מוקדמת על התביעה כאמור לפקיד השומה.
בשנת המס 2004 הוגבלה ההכנסה עליה חל הסעיף לסכום של 23,040 ש"ח. בשנת 2005 התקרה עמדה על סכום של 25,008 ?.

1. המצב החוקי נכון להיום הוא כי סעיף 66(ה) לפקודה עומד בתוקפו עד לתום שנת המס 2006, ובשנה זו הוא איננו מוגבל בתקרה.
על אף זאת, במכתב מיום 14.3.06 שהופץ ללשכות המקצועיות, עליו חתום רו"ח שוקי ויטה, סמנכ"ל בכיר שומה ובקורת (רצ"ב), מובהר כי בכוונת רשות המסים להגביל את סכום ההכנסה לסך של 30,000 ש"ח ולהופכה להוראה של קבע, בתחולה מיום 1.1.06. כוונה זו עולה גם מנוסח הצעת חוק ההסדרים לשנת 2006 המונחת על שולחן הכנסת.
קביעת תקרת הכנסה לשנת 2006 באופן רטרואקטיבי מעוררת שאלות משפטיות כבדות משקל הנוגעות לחוקיות הפעולה (בדומה למחלוקת שהתגלעה בקשר לדחיית תחולת סעיף 66(ה), שנדונה בבג"צ 7159/02 אברהם מרדכי).
באם יעבור החוק ותיקבע תקרת ההכנסה באופן רטרואקטיבי, נישומים שניכו מס במקור לפי חישוב נפרד ללא תקרה, יוכלו למצער לטעון כי אין להשית עליהם קנסות וריבית.
2. הכנסה מפנסיה לאחד מבני הזוג העובדים יחד באותו עסק אינה שוללת הפעלת סעיף 66(ה). כאמור, תנאי להפעלת הסעיף הוא העדרה של הכנסה נוספת לפי סעיף 2(1) או 2(2) ואילו הכנסת פנסיה מסווגת לסעיף 2(5) לפקודה. מובן כי במקרה זה יש לבצע תיאום מס.
3. מתן הודעה על תביעה לחישוב נפרד מהווה תנאי להפעלת סעיף 66(ה) לפקודה, כאמור בסעיף 66(ה)(2)(ג):

"הודעה על התביעה נמסרה לפקיד השומה חודש לפחות לפני תחילתה של התקופה שבעדה נתבע החישוב הנפרד של המס; שוכנע פקיד השומה שלא ניתן היה למסור את ההודעה עד למועד האמור, ניתן למסרה בתאריך אחר." [ההדגשה הוספה]


ההודעה, איפוא, צריכה להימסר לפחות חודש לפני תחילתה של התקופה שבעדה נתבע החישוב הנפרד, ולא עם תחילת יישום החוק. בהקשר זה תיתכנה שתי פרשנויות אפשריות:
(א) על-פי הפרשנות הראשונה, על-מנת להפעיל את סעיף 66(ה) בשנת 2006 צריך היה להגיש הודעה לפקיד השומה עד ליום 30.11.05.
לדעתי פרשנות זו איננה סבירה, וזאת משתי סיבות: (א) לשונית ? אילו חפץ היה המחוקק כי תימסר הודעה עד חודש לפני שנת המס היה צריך לציין זאת ברחל בתך הקטנה (כפי שעשה למשל בסעיף 64א לפקודה לגבי חברה משפחתית). (ב) תכליתית - מחוקק סעיף 66(ה) הכיר מפורשות בזכות לתבוע חישוב נפרד לגבי חלק משנת המס, ואם עשה כן לא הגיוני כי ידרוש להגיש בקשה חודשים מראש (שהרי לא תמיד יודעים בני זוג בשנת מס פלונית כי בשנה העוקבת יעבדו יחד ויהיו זכאים להפעיל את סעיף 66(ה)).
בין כך ובין כך, גם אם פרשנות זו היא שתתקבל הרי שלאור הסיפא של סעיף 66(ה)(2)(ג) נראה כי בנסיבות העניין ניתן לשכנע את פקיד השומה כי לא ניתן היה למסור את ההודעה עד 30.11.05.
(ב) על-פי הפרשנות השניה, המילה "התקופה" אין משמעותה בהכרח "שנת מס" ולכן אין מניעה להגיש את ההודעה בכל מועד במהלך שנת המס. ואולם, במקרה כזה ניתן יהיה לתבוע חישוב נפרד בגין תקופה המתחילה חודש מאוחר יותר (לדוגמא: בני זוג החלו לעבוד יחד בעסק בתאריך 1.3.06 וביום זה הגישו את הבקשה לפקיד השומה. בשנת המס 2006 יוכלו לתבוע חישוב נפרד בגין התקופה המתחילה ביום 1.4.06).

לבסוף, חשוב להדגיש כי למרות סעיף 66 (ה) לפקודה המגביל לכאורה את חישוב המס הנפרד לני זוג העובדים יחד בתנאים ובתקרת הכנסה, עדיין פתוחה הדרך לבני זוג העובדים יחד להמשיך ולערוך חישוב מס נפרד על הכנסותיהם לאור הלכת קלס (ע"א 900/01 רון קלס). כלומר, בני זוג אשר יהא בידם להוכיח כי אין תלות בין הכנסת בן הזוג האחד להכנסת בן הזוג האחר, על אף שאלה מופקות באותו עסק משפחתי ו/או באותה חברה שהם בעלי שליטה בה, יזכו בחישוב נפרד ללא צורך לעמוד בתנאי סעיף 66(ה) (תקרת הכנסה, חובת הודעה מוקדמת וכו').
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
איתי הוכברג, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים
www.altertax.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי