דוגמא טובה לכך היא אפשרות קיזוז הפסדים מניירות ערך (אשר לא נמכרו במכירה רעיונית בשנת 2005) שנוצרו החל משנת 2006, אל מול רווחי הון לרבות שבח מקרקעין.
מקור אפשרות הקיזוז שלעיל נובע משילוב מס' הוראות שבסעיף 92 במתכונתו לאחר תיקון 147, לפיהן מחד הפסד או רווח ממכירת מקרקעין ייחשב כהפסד/רווח הון ומאידך לאור ביטולו של חלק ה3 והאחדת שיעורי המס, יקוזז הפסד ממכירת ני"ע כהפסד הון רגיל.
לגבי הפסדים מועברים משנים קודמות (אותם הפסדים שנוצרו ממימוש ני"ע לפני 1.1.06) יחולו הוראות המעבר לביטולו של חלק ה3, כאשר ברצוננו להפנות את שימת הלב לנדבך חשוב בהוראות אלה המתייחס להפסדים שמקורם מלפני 1.1.03.
לפי הוראות המעבר דנן, המחיר המקורי ויום הרכישה של ני"ע שיום רכישתו קדם ל- 1.1.06 ייקבעו כפי שהיו נקבעים אילו נמכר ני"ע ב- 31.12.05, הווה אומר שיש להחיל את סעיף 105יג במתכונתו ערב ביטולו של חלק ה3 (ר' ס'ק 2 להוראות התחולה לעניין ביטול חלק ה3).
סעיף 105יג הטיל מגבלות לגבי קיזוזי הפסדים שנוצרו עובר לרפורמה (תיקון 132), כאשר המגבלה העיקרית, אשר באה לידי ביטויה בהוראות קביעת המחיר המקורי, קובעת כי הפסד מני"ע שנוצר ערב כניסתו של תיקון 132 לתוקף (1.1.03), אינו בר קיזוז (מהטעם שאם היה רווח, לא היה חייב במס).
המשמעות בהקשר לאמור לעיל הינה שרק הפסדים שמקורם בשנת 2003 ואילך אשר נוצרו בשנת 2006 ואילך (כלומר מימוש נייר הערך היה משנת 2006 ואילך) יהיו ברי קיזוז, לרבות משבח מקרקעין.
הפסדים מנירות ערך:
הפסדים שוטפים:
שנת 2006 - קיזוז כנגד כל רווח הון (לרבות שבח מקרקעין), וכן מריבית / דיבידנד מאותו ני"ע או מני"ע אחרים (בתנאי ששיעור המס עליהם לא עולה על 25%).
שנת 2007 ואילך - קיזוז כנגד כל רווח הון (לרבות שבח מקרקעין), וכן מריבית / דיבידנד מאותו ני"ע או מני"ע אחרים (בתנאי ששיעור המס עליהם לא עולה על 25%).
הפסדים מועברים משנת 2005:
שנת 2006 - קיזוז כנגד רווח הון מני"ע סחירים בבורסה לפי סלי הקיזוז.
שנת 2007 ואילך - קיזוז כנגד רווח ממכירת כל ני"ע (גם לא סחיר) וכן מדיבידנד / ריבית מני"ע ששיעור המס עליהם לא עולה על 20%.
הפסדים מועברים משנת 2006:
שנת 2007 ואילך - קיזוז כנגד כל רווח הון (לרבות שבח מקרקעין).
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
איתי הוכברג, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' - ייעוץ בנושאי מיסים
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
