אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il
הוראות פקודת מס הכנסה מאפשרות את מיזוגן של שתי חברות או יותר בפטור ממס מקום בו זכויות החברה המעבירה, נכסיה ו/ או התחייבויותיה מועברים אגב המיזוג ומיועדים הם לתכלית עסקית וכלכלית אשר מטרתה העיקרית הינה ניהול ותפעול מאוחד של עסקי הבעלים.
בהחלטת מיסוי שהתפרסמה לאחרונה בקובץ החלטות המיסוי[1] החדש אשר פרסמה לאחרונה רשות המיסים, נידונה סוגייה מעניינת בדבר מיזוגן של שלוש חברות פרטיות העוסקות בתחומי עניין דומים בענף הטכנולוגיה, אשר מוחזקות בבעלות מלאה בידי חברה זרה.
חברה א' וחברה ב' הן חברות בעלות מעמד של מפעל מאושר-מוטב הזכאי להטבות מס. לחברה א' יתרות עודפים גדולות ושווי השוק שלה גבוה פי תשע משווי השוק של חברה ג'. חברה ב' חילקה כדיבידנד את כל הכנסותיה ולחובתה התחייבויות רבות כלפי החברה הזרה.
רשות המיסים התבקשה להכריע האם זכאיות החברות לפטור האמור, באופן בו החברה הזרה תעביר את מניות חברה ג' לחברה א' תמורת הקצאת מניות בפטור ממס בהתאם לסעיף 104א לפקודה ובשלב השני תתמזגנה חברות א', ב' לחברה א'.
סעיף 103ג לפקודה מונה את התנאים לזכאות לטור ממס בעת מיזוג חברות, ואלו עיקרם:
החברות המבקשות להתמזג עושות זאת לשם תכלית עסקית כלכלית.
הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן מן המטרות העיקריות של המיזוג.
רוב הנכסים שהועברו אל החברה הקולטת במסגרת המיזוג ואלו שהיו ברשותה, לא נמכרו בתקופה של שנתיים מיום המיזוג, אלא נעשה בהם שימוש מקובל בנסיבות העניין.
נמשכת בחברה הקולטת הפעילות הכלכלית העיקרית שהיתה בכל אחת מן החברות המתמזגות גם לאחר המיזוג.
יחס הזכויות של בעלי הזכויות בחברות המתמזגות נשמר בחברה הקולטת במהלך המיזוג ולאחריו.
סך הזכויות של כלל בעלי הזכויות בכל אחת מהחברות המשתתפות במיזוג יהיו לפחות 10% משווי הזכויות בחברה הקולטת.
שוויה של אחת מן החברות המשתתפות במיזוג לא יעלה על פי 4 משוויה של חברה אחרת המשתתפת במיזוג.
נקבע, כי אומנם קיימת עמידה בתנאי סעיף 104א לפקודה ולפיכך העברת מלוא הזכויות בנכסי החברות בפטור ממס מאושר, אך יחד עם זאת נקבעו תנאים מגבילים לעניין סעיף 103 ג לפקודה;
רשות המיסים קבעה כי חברה ב', לה התחייבויות רבות כלפי החברה הזרה, חייבת להמיר את ההתחייבויות הללו להון מניות טרם ביצוע המיזוג.
כמו כן, בהתאם להחלטה שפרסמה הרשות, לא נרשמה התייחסות לעובדה כי שווי השוק של חברה א' גבוה מפי תשע משווי השוק של חברה ג', זאת בניגוד לאחד מתנאיו של סעיף 103ג לפקודה. לפיכך, נראה כי התנאים המנויים בפקודה אינם חד משמעיים ובמידה וניתן להצביע על תכלית עסקית כלכלית נאותה ואמיתית, רשויות המס עשויות להתיר את ביצוען גם כאשר אין עמידה מוחלטת בתנאי הפקודה.
במסגרת החלטת המיסוי ניתנו הגבלות והוראות נוספות שונות, בדבר מגבלות לקיזוז הפסדים עתידיים, קביעת מחירי המניות המוקצות ועוד. לפיכך, במקרה של מיזוגים סבוכים מסוג זה מומלץ בחום להיוועץ עם בעל מקצוע בתחום המס בטרם ביצוע פעולה כלשהי.
יש לציין, כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ואינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית.
--------------------------------------------------------------------------------
[1] פרה רולינג- ( pre rulling ) - מוסד למתן החלטות מיסוי מקדמיות, בהתאם לבקשת הנישום, שקיימת לגביהן אי בהירות בדבר אופן המיסוי לגביהן וגובה המס. מטרת המוסד הינה לבאר את היבטי המס לגבי מקרים ייחודיים, לעיתים עוד בטרם ביצוע הפעולה יוצרת אירוע המס. בצורה זו יכול הנישום להבין את עמדת רשויות המס בנושא.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
www.taxlawyers.co.il
eli-doron@taxlawyers.co.il משרד עורכי דין
דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון,מתמחה במגוון תחומי משפט ומספק שרותים כגון:
יעוץ מס
מקרקעין
בנוסף למשרדים הפזורים בארץ מפעיל המשרד את שלוחת רומניה המתמחה בהשקעות ונדל"ן במדינה.
המשרדים שלנו:
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
