קביעת מקום הפקת ההכנסה, על פי פקודת מס הכנסה  

אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il


שיטת המיסוי בישראל מבחינה בין תושב ישראל לבין תושב חוץ לעניין שיטות המיסוי. המס המוטל על תושב ישראל הינו מס פרסונאלי, קרי כל הכנסה שצמחה ליחיד תושב ישראל, בין בארץ ובין בחו"ל תמוסה ע"י ישראל.
לעניין תושבי חוץ, הרי שהשיטה החלה היא השיטה הטריטוריאלית הממסה כל הכנסה שצמחה ליחיד תושב חוץ בישראל וזאת בכפוף לקיומה של אמנה למניעת כפל מס.

לצורך קביעת מקום הפקת ההכנסה, אם בישראל ואם מחוצה לה, נזקקים אנו ל-"כללי המקור", הקבועים בסעיפים 4א ו- 89(ב)(3) לפקודה.
סעיף 4א(א)- כללי המקור של הכנסה פירותית:
"המקום שבו הופקה או נצמחה הכנסה, השתכרות או רווח מכל אחד מהמקורות המפורטים להלן יהיה -

1. לגבי הכנסה מעסק - המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת ההכנסה;
2. לגבי הכנסה מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי - המקום שבו מתבצעים העסקה או העסק;
3. לגבי הכנסה ממשלח יד - מקום ביצוע השירות;
4. לגבי הכנסה מעבודה - מקום ביצוע העבודה;
5. לגבי ריבית, דמי ניכיון והפרשי הצמדה - מקום מושבו של המשלם;
6. לגבי דמי שכירות או דמי שימוש בנכס - מקום השימוש בנכס;
7. לגבי השתכרות או רווח, לרבות תמלוגים, שמקורם בנכס לא מוחשי - מקום מושבו של המשלם;
8. לגבי קצבה, מלוג ואנונה - מקום מושבו של המשלם;
9. לגבי הכנסה מחקלאות - מקום הנכס מניב ההכנסה;
10. לגבי דיבידנד - מקום מושבו של חבר בני האדם משלם הדיבידנד.
11. לגבי השתכרות או רווח מהימורים, מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים, כאמור בסעיף 2א - מקום מושבו של משלם ההשתכרות או הרווח כאמור";

סעיף 89(ב)(3)- כללי המקור של הכנסה הונית:
"מקום הפקתו או צמיחתו של רווח הון יהיה בישראל באחד מאלה:

1. הנכס הנמכר נמצא בישראל;
2. הנכס הנמכר נמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס, או למלאי או שהוא זכות בעקיפין לזכות במקרקעין או לנכס באיגוד מקרקעין הנמצא בישראל (בסעיף זה - הרכוש), לעניין חלק התמורה הנובע מהרכוש הנמצא בישראל;
3. מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב ישראל;
4. זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, שהוא בעיקרו בעל זכות, במישרין או בעקיפין, לרכוש הנמצא בישראל - לעניין חלק מהתמורה הנובע מהרכוש הנמצא בישראל".



רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל´: 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל´: 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר:
www.taxlawyers.co.il
eli-doron@taxlawyers.co.il

משרד עורכי דין
דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון,מתמחה במגוון תחומי משפט ומספק שרותים כגון:
יעוץ מס
מקרקעין
בנוסף למשרדים הפזורים בארץ מפעיל המשרד את שלוחת רומניה המתמחה בהשקעות ונדל"ן במדינה.

המשרדים שלנו:
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2


שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי