אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il
חוק מס ערך מוסף בישראל הינו חוק טריטוריאלי לפיו עסקה לא תחוייב במס מקום בו לא נעשתה היא בישראל. העיקרון שהנחה את המחוקק הינו שיש להטיל מס רק על הערך מוסף שנוצר בישראל. נשאלת השאלה כיצד יש ליישם עקרון מנחה זה מקום בו מדובר על חבויות המס באיחוד האירופי המורכב כידוע ממדינות רבות, כך שלעיתים גבולות מקום היווצרות הערך המוסף מיטשטשים.
האיחוד האירופי, המונה כיום 27 מדינות, אינו גובה באופן עצמאי מס ערך מוסף, אך יחד עם זאת מחייב את המדינות החברות בו לאמץ חוקי מע"מ התואמים את הלך הרוח ועקרונות האיחוד. הלכה למעשה, המדינות גובות את מס הערך המוסף באופן עצמאי אשר נאסף בכדי לממן את פעילות האיחוד האירופי.
נהלי מע"מ באיחוד מעוגן במסגרת The Sixth VAT Directive אשר פורסם בחודש ינואר 2007. גובה המס בין המדינות החברות באיחוד האירופי שונה ממדינה למדינה, כאשר לכל מדינה נתונה הזכות לקבוע את גובהו בין 15% ל- 25%. ישנם מקרים בהם ניתן יהיה לאשר מס בגובה נמוך יותר לסוגי מוצרים או שירותים ספציפיים. כמו כן, האיחוד דורש כי ישנם שירותים מסויימים, כגון שירותים רפואיים, שירותי דואר, ביטוחים ועוד יהיו פטורים ממע"מ לחלוטין.
יודגש, כי על כל מדינות האיחוד מוטלת החובה לעמוד בכללי The Sixth VAT Directive לרבות מדינות המועמדות להצטרף לאיחוד, אך בד בבד שומרות הן על עצמאותן השיפוטית בסוגיות המס השונות בהתאם לפרשנותן האוטונומית.
כל מדינה מורשית לגבות מע"מ אך ורק בגין עסקאות אשר יש לה זיקה טריטוריאלית אליהן- שנוצר ערך מוסף כלשהו לעסקה בתחומיה. במידה וקיימת מחלוקת משפטית בין מדינתית, או אז יתערב בית הדין האירופי אשר יכריע בסוגייה שבמחלוקת ויהווה את הערכאה העליונה.
חברות עסקיות ממדינות אשר אינן חלק מן האיחוד האירופי, כמו ישראל לדוגמא, אשר מבצעות פעילות עסקית מוגבלת במדינות האיחוד, זכאיות להחזר מס ערך מוסף בגין חיוב במס באיחוד ככל שחוייבו בו.
הכלל המרכזי לעניין עסקאות המבוצעות בין עוסקים רשומים במדינות האיחוד, הינו כי חבות המע"מ תחול במדינת היעד של הסחורה, בהתאם לשיעורי המע"מ וכללי המע"מ במדינת היעד. לפיכך, ייצוא מוצרים בין חברות ממדינה שבאיחוד לכל מדינה אחרת, להבדיל מייצוא על ידי עוסק ליחיד אשר בתוך האיחוד, אינו חייב במע"מ- או ליתר דיוק חב במע"מ בשיעור 0%. גם עוסק באיחוד אשר מייבא טובין ממדינה אחרת במסגרת האיחוד, חב במע"מ בשיעור 0%.
יש הטוענים שהשארת האוטונומיה לכל מדינה ומדינה לענייני גביית המס יצרו רעה חולה אשר פתחה פתח להונאות מע"מ באיחוד. כך לדוגמא, התגלה כי גורמים עבריינים פיתחו שיטה להעלמת מס אשר נקראה "הונאת הקרוסלה" כאשר ניצלו הם את עיקרון המע"מ בשיעור 0% על ייצוא.
השיטה בה פעלו אותם גורמים פשוטה היא, חברה מסויימת הנמצאת באחת ממדינות האיחוד היתה מספקת סחורה לחברה במדינת איחוד שניה ומנכה את התשומות שעמדו לה במהלך הייצור, כאשר בהתאם לכלל האמור העסקה מחוייבת במע"מ אפס. לאחר מכן, החברה השניה היתה מוכרת את הסחורה לחברה שלישית- הפעם חברה מקומית ולכן העסקה מחוייבת במע"מ בשיעור רגיל. אלא שאז, החברה השניה אשר גבתה את המע"מ מהחברה המקומית נעלמת מבלי להעביר את המע"מ שגבתה לרשויות המס באותה המדינה, זאת לאחר שהוציאה חשבונית מס לחברה המקומית המאפשרת לה לנכות סכום זה מהמע"מ בו היא מחוייבת.
כעת, במידה והסחורה מיוצאת שוב, ניתן יהיה לנכות את גובה המחיר ששולם בעדה, היינו למעלה משוויה המקורי (לרבות הסכום ששולם עבור מרכיב המע"מ) כמס תשומות והייצוא כמובן שוב יחוייב במע"מ בשיעור 0% וחוזר חלילה.
נראה כי המורכבות הרבה שבחבויות המס הבינלאומיות באיחוד יוצרות תופעות בעיתיות, כך לדוגמא עקרון פשוט של החלת מע"מ בשיעור אפס על עסקאות ייצוא מעלה קושי רב במניעת הונאות ומציגה נקודת תורפה במערך חבויות המע"מ באיחוד.
ראוי לציין, כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ומאמר זה אינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית. אנו ממליצים לכם להיוועץ, במידת הצורך, בעו"ד הבקיא בתחום המיסים, בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגייה העולה על כל היבטיה.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
www.taxlawyers.co.il
eli-doron@taxlawyers.co.il
למידע נוסף בנושא המאמר ראה - יעוץ מס
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
