העברת מניות לחברה תושבת חוץ בפטור ממס 

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח)  eli-doron@taxlawyers.co.il

סעיף 104א לפקודת מס הכנסה מאפשר את העברת הזכויות של אדם בנכס כלשהו לחברה ללא חבות במס, כל עוד מקבל הוא תמורת הנכס 90% לפחות בכל אחת מהזכויות בחברה בהן הוא מחזיק במשך שנתיים לפחות מיום העברה ובתנאי שהיחס בין שווי השוק של הזכויות שהוקצו למעביר לבין שווי השוק של כלל הזכויות בחברה מיד לאחר ההקצאה הוא כיחס שווי השוק של הנכס המועבר לשווי השוק של החברה מיד לאחר ההעברה.

בהחלטת מיסוי שהתפרסמה לאחרונה בקובץ החלטות המיסוי  החדש אשר פרסמה לאחרונה רשות המיסים, נידונה בקשת בעלים של חברה המעוניין להעביר את מניותיו בחברה שבבעלותו בפטור ממס.

המבקש, בעליה של חברה ציבורית בישראל מעוניין היה להעביר את מניות החברה שבבעלותו לחברה תושבת חוץ בתמורה להקצאת 90% ממניות החברה הזרה. כמו כן, המבקש הצהיר כי בכוונתו לרכוש באמצעות החברה הזרה, חברה תושבת חוץ אחרת בשלב שלאחר מכן, על דרך החלפת מניות, כך שבעלי מניות החברה הנוספת יעבירו את זכויותיהם בחברה האחרת לחברה הזרה בתמורה להקצאת מניות בה ובאופן בו העברה זו תהא פטורה ממס בהתאם לדיני המס במדינת התושבות של חברות אלו.

יובהר, כי הפעולה השניה טומנת בחובה הפחתת זכויותיו של המבקש מזכויותיו בחברה הזרה ולפיכך קיימת אפשרות של ביטול הפטור מאחר שאין עמידה בתנאי של החזקה ב- 90% ממניות החברה במשך שנתיים מיום ההעברה.

רשות המיסים קבעה, כי באותו עניין עומד המבקש בתנאי הפטור שבסעיף 104א לפקודה והעברת המניות מחברה ישראלית  שבבעלותו לחברה הזרה תתאפשר. המבקש העביר את מלוא מניותיו בחברה לחברה הזרה ולמעשה היחס של אחזקתו נשמר גם לאחר ההעברה והוא מהווה 90% ממניות החברה הזרה.

דווקא השלב השני שבבקשת המבקש מקשה על ההכרעה בעניינו שכן, פעולת רכישת חברה זרה אחרת תגרור את דילול החזקתו בחברה הזרה, מצב אשר רשויות המס עלולות לראות בו כאי עמידה בתנאי הפטור שבסעיף 104א לפקודה לפיו יש להחזיק ב- 90% מכל אחת מן הזכויות בחברה במשך שנתיים מיום ההעברה.

 חרף האמור, קבעו רשויות המס כי גם במקרה הזה יתירו את הפטור ממס המאפשר סעיף 104א לפקודה, אך זאת רק באם יוכיח המבקש את עמידתו בתנאים הבאים:

? בתקופה של שנתיים ממועד השינוי לא יפחתו זכויותיו של המבקש מ- 51% מכל אחת מהזכויות בחברה הזרה.
? אופי פעילות החברה הנוספת הינו סינרגטי לפעילות החברה הישראלית והחברה הזרה.
? כל בעלי הזכויות בחברה האחרת הינם תושבי חוץ ואינם נחשבים כצד קשור למבקש או לחברה הישראלית.
? ביצוע המיזוג בחו"ל הינו במסגרת עסקה פטורה ממס על פי דיני המס בחו"ל.

יודגש, כי במקרה של מיזוגים סבוכים מסוג זה מומלץ בחום להיוועץ עם בעל מקצוע בתחום המס בטרם ביצוע פעולה כלשהי. רשות המיסים קבעה באותו עניין הגבלות נוספות כגון קביעת מחירי המניות המוקצות, צורת חלוקת הדיווידנדים הראויה וכדומה. כל אלו ישם בהם בכדי להשפיע על תוצאות הפעולה והחבות במס בעקבותיה.

יש לציין, כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ואינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית.

 

רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל':        03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל':        04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
www.taxlawyers.co.il
eli-doron@taxlawyers.co.il

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי מתמחה בשורה ארוכה של נושאים בתחום דיני מיסים המטופלים על ידי מיטב המשפטנים בתחום.
למידע נוסף בנושא המאמר ראה - יעוץ מס

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי