שיטת המס בישראל על פי פקודת מס הכנסה 

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח)  eli-doron@taxlawyers.co.il

בשנת 2003 הוחלט לשנות את שיטת המס הנהוגה בארצנו. החלטה זו חוללה מהפכה גדולה במשטר המס בישראל וגרמה לשינויים רבים בקרב תושבי ישראל, מבחינת חבותם במס הכנסה.
על מנת ליצור מעט סדר ולפשט את חבויות המס, נפרוש לפניכם במאמר זה האופן בו חבים במס הכנסה בישראל נכון להיום.

התיקון בפקודת מס הכנסה (מס' 132), התשס"ב- 2002 (להלן: "החוק לתיקון פקודת מס הכנסה"), חל על הכנסה שהופקה או נצמחה החל משנת המס 2003 ואילך. עיקר הרפורמה התמצה במעבר משיטת מיסוי על בסיס טריטוריאלי, קרי מיסוי כל ההכנסות שהופקו או נצמחו בישראל בלבד, למיסוי על בסיס פרסונלי, קרי מיסוי כל ההכנסות של תושב ישראל, ללא תלות בזהות מקום הפקת ההכנסה. התוצאה של שינוי שיטת המס והמעבר למיסוי על בסיס פרסונלי פרושה הרחבה, הלכה למעשה, של בסיס המס בישראל.

מס הכנסה בעבור הכנסה מעבודה
סעיף 2 לפקודה קובע כי מס הכנסה ישתלם על  "הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל" (מיסוי על בסיס פרסונלי) ועל "הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי), מהמקורות הבאים: עסק ומשלח יד; עבודה; דיבידנד, ריבית והפרשי הצמדה; גמלאות; דמי שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורווחים אחרים שמקורם במקרקעין; השתכרות או רווח מנכסים שאינם מקרקעין; חקלאות; פטנט וזכויות יוצרים; והשתכרות או רווח מכל מקור אחר.

מס הכנסה בעבור רווח הון
בהתאם לסעיף 89 לפקודה, הרי ש- "תושב ישראל חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל או מחוץ לישראל" (מיסוי על בסיס פרסונלי) ו- "תושב חוץ חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי).
לאור האמור לעיל, הכנסה פרותית או הונית, שהפיק תושב ישראל (יחיד או חברה), נתפסת ברשת המס הישראלית, ללא קשר למקום הפקתה או צמיחתה בתוך גבולות מדינת ישראל או מחוץ להן ותחוב במס הכנסה.

שיעורי מס החברות המוטלים בעקבות הרפורמה 
על כלל הכנסתו של חבר בני אדם ממקורות הכנסה כמפורט להלן מוטל בישראל מס אחיד הנקרא "מס חברות" בשיעורים שלהלן :
לעניין הכנסה שנתקבלה בידי חבר בני אדם בשנת המס 2008 - 27%.
לעניין הכנסה שנתקבלה בידי חבר בני אדם בשנת המס 2009 - 26%.
לעניין הכנסה שנתקבלה בידי חבר בני אדם בשנת המס 2010 ואילך - 25%.

הכנסת חבר בני אדם מדיבידנד פטורה ממס, למעט הכנסה המתקבלת מדיבידנד המשתלם לחבר בני האדם מחבר בני אדם שאינו תושב ישראל, החייבת במס בשיעור של 25% או לחילופין, לבקשת חבר בני האדם תושב ישראל המקבל את ההכנסה מדיבידנד, יתחייב חבר בני האדם במס חברות בשיעור מלא (26% לשנת המס 2009 ו - 25% לשנת המס 2010) בגין הדיבידנד המגולם (כלומר בגין מלוא רווחיו של חבר בני האדם הזר שבבעלותו), אך יהא זכאי לזכות כנגדו הן את המס שהוטל בחו"ל על הדיבידנד והן את מס החברות ששילם חבר בני האדם הזר במדינת מושבו (סעיף 126(ג) ו - 203(ב) לפקודת מס הכנסה).

שיעור מס הכנסה על הכנסת יחיד ממקור פירותי
ככלל, על הכנסת יחיד תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ממקור פירותי, וכן על הכנסת יחיד שאינו תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל, יהא משתלם, בכפוף להוראות הפקודה, לכל שנת המס 2008 (השיעורים משתנים משנה לשנה), מס הכנסה בשיעורים המפורטים להלן (סעיף 121 לפקודה):

על כל שקל מ- 133,680 השקלים החדשים הראשונים - 30%.
על כל שקל חדש מ- 133,681 עד 192,000 השקלים החדשים הבאים- 33%.
על כל שקל מ- 192,001 עד 413,400 השקלים החדשים הבאים -  36%.
על כל שקל נוסף - 47%.

על אף האמור לעיל, על הכנסה שהופקה מיגיעה אישית ולגבי הכנסה חייבת של מי שמלאו לו 60 שנים, יחולו שיעורי מס הכנסה הבאים:
על כל שקל חדש מ- 50,040 השקלים החדשים הראשונים - 10%.
על כל שקל חדש מ- 50,041  עד 89,040 השקלים החדשים הבאים - 19%.
על כל שקל חדש מ-89,041 עד 133,680 השקלים החדשים הבאים - 28%.
על כל שקל חדש מ- 133,681 עד 192,000 השקלים החדשים הבאים- 33%.
על כל שקל מ- 192,001 עד 413,400 השקלים החדשים הבאים -  36%.
על כל שקל נוסף - 47%.

שיעור מס הכנסה על הכנסת יחיד מרווח הון
ככלל, שיעור מס הכנסה על ריווח הון ריאלי של יחיד מנכס שיום רכישתו חל לפני 1.1.03 מתחלק כך שלעניין ריווח ההון שנצבר בנכס עד ליום 1.1.03 ישלם היחיד את שיעור המס שהיה משלם לו הייתה מתקבלת בידיו הכנסה ממקור פירותי ואילו על יתרת רווח ההון הראלי יהא היחיד חייב במס הכנסה בשיעור של  20%.

ריווח הון ריאלי של יחיד מנכס שיום רכישתו חל אחרי 1.1.03 ימוסה בשיעור של 20%.
על אף האמור לעיל, רווח הון ריאלי שנוצר ממכירת נייר ערך בחבר בני אדם שבו המוכר הוא יחיד בעל מניות מהותי במועד מכירתו של נייר הערך או ב- 12 החודשים שקדמו למכירה, יחויב במס הכנסה שלא יעלה על 25%.
שיעור מס הכנסה על ריווח הון אינפלציוני שנצבר בנכס עד 31/12/93 הנו 10%.

על הכנסת יחיד מדיבידנד המחולק על ידי חבר בני אדם לבעל מניותיו ישולם מס הכנסה בשיעור של 20% למעט מקרים בהם היחיד היה במועד קבלת הדיבידנד, או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים שקדמו לו, בעל מניות מהותי בחבר-בני-אדם ששילם את הדיבידנד, שאז שיעור מס הכנסה הנו 25%.
אין לראות באמור לעיל כייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית, ויש לראות באמור לעיל כהעברת מידע בלבד באופן בלתי מחייב.

 

רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל':        03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל':        04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט.
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
www.taxlawyers.co.il

eli-doron@taxlawyers.co.il

 

משרד עורכי דין
דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון,מתמחה במגוון תחומי משפט ומספק שרותים כגון:
יעוץ מס
מקרקעין
בנוסף למשרדים הפזורים בארץ מפעיל המשרד את שלוחת רומניה המתמחה בהשקעות ונדל"ן במדינה.

המשרדים שלנו:
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2


שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי