אכיפת ניכוי מס במקור על עסקים
אחד מן האמצעים היישומיים החשובים להגברת צייתנות לתשלום מס הוא אישור על פטור/הקטנה מניכוי מס במקור, שיכול להיחשב בהחלט כ"שסתום" מרכזי לאכיפת צייתנות לחוקי המס. בשנים האחרונות מלווה כלי מנהלי זה כצל את רוב הפעילות העסקית במשק הישראלי ומשמש כעזר רב למערכת האכיפה של מס הכנסה ומע"מ.
אישור פטור/ הקטנה מניכוי מס במקור יונק את כוחו מחובת ניכוי המס במקור, אשר מעוגנת בחקיקה, באמצעות תקנות וצווים, החל משנות ה - 70 המוקדמות. חובה זו מקיפה חלק ניכר ממערך התשלומים, כולל תשלומי שכר ומשכורת לעובדים ותשלומים בגין עסקאות המבוצעות במשק הישראלי. מאמר זה יתמקד בתחום התפעולי של שיטת ניכוי מס במקור מתשלומים שאינם ממשכורת ושכר עבודה.
בניגוד לשיעור המקדמות, אשר מחושב על בסיס הנתונים הכספיים של כל נישום ונישום. שיעור ניכוי המס במקור נקבע באופן אוניברסאלי ושרירותי. בפקודת מס הכנסה ובתקנותיה נקבעו סוגי תשלומים לגביהם קיימת החובה על המשלם לנכות מס ממקבל התשלום. גלוי וידוע כי ניכוי מס במקור, בשיעור של 30% עד 50%, מהווה נתח נכבד מאד מהתמורה אותה מקבל הנישום עבור מתן השירות, או עבור מכירותיו. במקרים מסוימים שיעור ניכוי המס במקור מגיע אף למחצית מהתשלום ולרוב הוא עולה על שיעור הרווח הגולמי של העסק.
מערכת מס הכנסה אוכפת את רצונה על המשלם בשורה של סנקציות שעלולות להיות מוטלות עליו אילולא יעמוד בחובת הניכוי. אי עמידה בחובה זו, או פיגור בהעברת התשלומים בגינו, מהווים עבירה פלילית שעלולה לגרור עונשי מאסר, קנסות וסיכון לאי התרת הוצאות למשלם שלא ניכה מס.
המשמעות הפשטנית של שיטת ניכוי המס במקור גלומה בכך שצד א' (המגולם ע"י מערכת המס) כופה למעשה על צד ב' אקראי (שהוא הלקוח) לגבות במועד העסקה את המס מצד ג' (הספק) ולהעביר אותו לקופתו של צד א'. במילים אחרות, כל המשלם לספק וחייב בניכוי מס במקור, אמור לקזז (ובעגה המקצועית - לנכות) נתח כספי מסכום התשלום ולהעבירו לידי מס הכנסה, אלא אם כן מציג בפניו הספק אישור ממס הכנסה שפוטר אותו מכך.
המשמעות העמוקה יותר של שיטת ניכוי המס במקור טמונה ביצירת תשתית להגברת ציות האזרחים לתשלום מס. תשתית זו נגזרת מהעיקרון שלפיו אישור על פטור, או הקטנת שיעור ניכוי המס במקור, ניתן לנישומים צייתנים בלבד.
חובת ניכוי המס במקור הייתה עלולה להיוותר כחוק ללא שיניים, אילולא התפתחה היכולת המעשית לאכוף אותה. מהפיכת הטכנולוגיה המתרחשת בימים אלה שינתה לבלי היכר את גם תחום ניכוי המס במקור.
בעבר הלא רחוק נישום אשר רצה להימנע מכך שינכו ממנו מס במקור בשיעור הקבוע בתקנות מס הכנסה היה נאלץ להגיע למשרד השומה ולבקש אישור בכתב המציין כי יש לנכות ממנו מס במקור בשיעור מופחת, או שלחילופין אין לנכות ממנו כל מס (פטור מניכוי מס במקור). כמובן שנישומים רבים היו פותחים במרוץ לעבר משרדי מס הכנסה כדי לקבל אישור כאמור לעיל. מרוץ זה היה מתרחש, בדרך כלל, סמוך לפני מועד תפוגת תוקף האישור הקודם שבידם וגרם לעומס רב מאד על משרדי השומה.
בהמשך האבולוציה בתחום זה נבנתה, בסוף שנות השמונים, מערכת תומכת החלטה שבדקה זכאות לקבלת אישור על פטור מניכוי מס במקור. מערכת זו שימשה גם כדי לקבוע מיהם אותם נישומים צייתנים שיזכו לקבל את האישורים לבתיהם' במהלך מרוכז שנערך מידי שנתיים. למרות שמשלוח האישורים פטר את ה"צייתנים" מלהגיע למשרדי השומה, הם לא נפטרו מהצורך להעביר את האישורים ללקוחותיהם. כתוצאה מכך התקיים מידי שנתיים, באורח בלתי נמנע, "מחול שדים" שבמסגרתו צילמו מאות אלפי נישומים את אישוריהם והעבירו אותם למאות אלפי לקוחותיהם, כדי שאלו האחרונים לא ינכו מהם מס במקור.
עידן החדש, בתחום התפעולי של אישורי ניכוי מס במקור, החל לאחרונה עם השקתו של שירות חדשני, המכונה בשם "מיבזק", אשר מיועד לשימושם של גופים החייבים לנכות מס. במסגרת זו מעביר מס הכנסה למשלמים מידע מקוון ("און ליין") ממאגריו אודות שיעורי ניכוי המס שעליהם לנכות מספקיהם. כל משלם שמחובר לשירות זה מסוגל לעדכן באופן אוטומטי את מערכת התשלומים שלו בנתונים הללו ו"לשתול" אותם בצורה ממוכנת בתשלומים שהוא משלם לספקיו. כבר כיום מחוברים לשירות זה עשרות גופים כלכליים גדולים והם מקבלים במסגרת זו מידע לגבי רבע מיליון ספקים.
כמוצר משלים למערכת "מיבזק" השיקה נציבות מס הכנסה, בחודש האחרון, מערכת למסירת מידע באינטרנט לגבי שיעורי ניכוי מס במקור של ספקים. מערכת זו מיועדת לפלח השוק של משלמים למספר ספקים מועט והיא מיועדת לשמש כמנוע חיפוש לאימות שיעור ניכוי המס במקור. (המערכת מצויה באתר מס הכנסה שכתובתו www.mof.gov.il/itc ). בתחילת שנת 2004 מייעדת הנציבות למערכת זו תפקיד מרכזי והיא תשודרג כך שהאישורים שיופקו באמצעותה יהוו תחליף "כשר" לאישור מודפס .
השקת שתי המערכות שתוארו לעיל מהווה יישום של תפיסה חדשנית שהתגבשה במס הכנסה והתבטאה בהסכמה להעביר מידע, אם כי מצומצם, אל הציבור. בכך באה על פתרונה הדילמה שעמדה בפני מס הכנסה, שהיא מציאת האיזון בין הצורך להגביר אכיפה על נישומים בלתי צייתנים (ומניעתם מלקבל אישור פטור) לבין הצורך לשפר את השירות לנישומים הצייתנים (והפקת האישור עבורם במופע נרחב). תפיסה זו מהווה צעד מהותי לקראת "עולם ללא ניירת" בתחום תפעול שיטת ניכוי המס.
באופן כללי, יתרונות המהלך המתואר לעיל באים לידי ביטוי בחסכון משמעותי בזמן, בניירת ובמשאבים לכלל המשק. היתרון הבולט למנגנון המס מתבטא בהקטנת החיכוך בין האזרח לבין רשויות המס, בצד מניעת זיופי האישורים.
למעשה שילוב היכולות של מחשב מס הכנסה עם טכנולוגיית התקשורת, מהווים כיום מנגנון מושלם ומתוחכם, שיכול להיחשב כ"סוכן וירטואלי" המשרת נאמנה את רשויות המס. "סוכן" זה חובק, באופן סמוי, שורה ארוכה של בדיקות, אשר מקיפות תחומי מידע רבים בכל מערכי המחשוב של רשויות המס והוא מפיק תוצר מדויק.
התוצר המפורש של ה"סוכן" הוא החלטה לגבי מתן אישור פטור/הקטנה או מניעתו מהנישום. כזכור, החלטה זו עלולה לחרוץ, לשבט או לחסד, את גורל תזרים המזומנים של הנישום אשר, אם שרך דרכיו, יאלץ לשפר אותן כדי לקבל האישור הנכסף.
כל חריגה מהצייתנות צפה ועולה באופן מיידי ומוצאת ביטויה בשלילת הזכאות לאישור. בטווח הבדיקות הרחב מצויים, בין היתר, בדיקות של קיום ליקויים בתחומים כגון ניהול ספרים, אי רישום תקבול, אי ניהול סרט קופה רושמת, הגשת הדוחות שוטפים ושנתיים, תחומי מע"מ ועוד.
במס הכנסה מכירים ביכולת המנגנון התפעולי שתואר ומדרגים אותו במקום נכבד במדד ההשפעה על צייתנות של נישומים בודדים, אולם מלבד זאת רותמים אותו להטמעת נורמות בקרב מגזרים שלמים. כדוגמא לכך, ניתן להזכיר את אכיפת חובת הגשת דוח שנתי על מגזר המלכ"רים (מוסדות ללא כוונת רווח), אשר החלה בשנים האחרונות. מכיוון והרבה מלכ"רים לא עמדו בחובה זו, המערכת סימנה אצלם את קריטריון אי הגשת הדוח השנתי, כליקוי המונע מהם קבלת אישור. כתוצאה מכך נאלצו מלכ"רים רבים להחיש פעמיהם למשרדי המס ולהגיש דוחותיהם, כדי לקבל אישורי פטור מניכוי מס במקור.
לסיכום ניתן להניח כי המשך מגמת ההתפתחות בתחום שלעיל תצמצם באופן משמעותי את תופעת חוסר הצייתנות לחוקי המס בקרב העסקים במשק. כיום, יותר מתמיד, קשה להרבה עסקים לפעול ללא אישור פטור/הקטנה מניכוי מס. לפיכך, כדי להימנע מפגיעה בתזרים המזומנים שלהם מומלץ לבעלי עסקים לבדוק זכאותם לאישור, מבעוד מועד. במקביל על המשלמים להקפיד לעמוד בחובתם החוקית לניכוי מס. לצורך כך עומדים לרשות שני הצדדים לעסקה, כלים זמינים ושקופים, באינטרנט ובאמצעות "מיבזק".
ארז אורעד רואה חשבון וכלכלן , מוסמך במינהל ציבורי ודוקטורנט באוניברסיטה העברית בירושלים - יועץ מקצועי למשנה לנציבת מס הכנסה ומנהל תחום בנציבות מס הכנסה, פיתח את המערכת הארצית החדשה לניכוי מס במקור ואחראי על תפעולה השוטף המאמר פורסם במגזין של עיתון גלובס "בונים עסק" - חודש ינואר 2004 . אין לראות במאמר כהבעת עמדה של נציבות מס הכנסה בכל נושא שהוא
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
