אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il
במבצעי ניהול ספרים מוצאות רשויות המס שלל רב, וניתן להצביע על מחדל זה של נישומים ועוסקים רבים כאחד המחדלים השכיחים ביותר אשר בעטיו הם "מסתבכים" עם רשויות המס. לאור שכיחותו של מחדל זה, במאמר זה נעמוד על סמכותן של רשויות המס להורות על ניהול ספרים כדין, על תכליתן ומטרתן של הוראות אילו ואף נגע בקצרה באחת מיני רבות בנפקויות הנובעות מהפרת הוראות ניהול הספרים.
הסמכות להורות על ניהול ספרים כדין - סעיף 130(א) לפקודת מס הכנסה(נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") נותן לרשויות המס סמכות להורות על ניהול פנקסי חשבונות של הכנסה הנובעת מעסק או ממשלח יד של הנישום, כמו כן נתונה להן הסמכות בסעיף זה לקבוע כללים לשיטת ניהול הספרים. סעיף 130(ב) לפקדה מסמיך את רשויות המס לסרב לקבל חשבונות אשר סוטים מהוראות ניהול חשבונות, או אם הסטיות מהוראות ניהול הספרים או הליקויים שנמצאו בפנקסים היו מהותיים לעניין קביעת ההכנסה אצל הנישום. בתוקף סמכות זו נקבעו הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973, בהן משולבות גם תקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), תשל"ו-1976 (להלן: "הוראות ניהול פנקסים").
תכליתן ומטרתן של הוראות ניהול ספרים - תכלית ניהול ספרים תקין היא לאפשר הערכה נכונה של הפעילות העסקית של הנישום, וככל שנדרש, לשום נכונה את הנישום החייב. מטרתן של הוראות ניהול פנקסים הינן, בין היתר, לקבוע כללים אחידים לשיטת ניהול מערכת חשבונות מקיפה שתחייב את כל הנישומים, להגדיר מונחי יסוד הקשורים לשיטת ניהול מערכת החשבונות, לקבוע דרישות אחידות ומפורשות לצורתם ולתוכנם של התיעוד והספרים אשר מרכיבים את מערכת החשבונות ולהתאים במידת האפשר את חובת ניהול מערכת החשבונות והרכבה לאופי העסק ולהיקפו. חשיבותו של הסיווג - מסיווגו של הנישום נגזרת הלכה ולמעשה חבותו של הנישום בניהול ספרים, עסק של ייצור למשל חייב בניהול ספר הזמנות, בעוד שעסק קמעונאי פטור מחובה זו.
על-פי סעיף 2(ב) להוראות ניהול פנקסים "נישום שבשל חלקים שונים של עסקו חלות עליו תוספות שונות להוראות אלה חייב לנהל מערכת חשבונות לפי התוספת המתייחסת לחלק שהוא עיקר עסקו בתאומים סבירים בנסיבות אותו עסק בהתחשב בתוספות האחרות החלות עליו". להוראות ניהול ספרים ישנן 16 תוספות ענפיות, שבכל אחת מהן קיים תיאור מפורט של הרכב מערכת החשבונות של העסקים בהתאם לאופיים ובהתאם להיקפם. דעו לכם, כי אם ספריכם חלילה יפסלו, לא תוכלו לדרוש מהמנהל להוציא שומה מבוססת ומדוייקת לכל דבר ועניין ולהצדיק את שומתו לכל פרטיה.
שכן, מנהל המע"מ רשאי לקבוע את השומה לא רק על פי עובדות מוכחות ונתונים בדוקים, אלא גם על פי הערכות, אומדנים, וניסיון אישי (ע"א 5709/95 בן שלמה נ' מנהל מס ערך מוסף ירושלים, פ"ד נב(4) 241). לשון אחרת, נישום שספריו נפסלו, רובץ עליו נטל כבד להפריך את השומה כמשוללת יסוד. נציין ונדגיש, כי מגמת הפסיקה בעניין זה הינה, כי נישום שספריו נפסלו אינו יכול להיבנות מכך שבית המשפט יאמין לכל הצהרותיו, ועליו להביא הוכחות אובייקטיביות לביסוס טענותיו (ע"א 112/86 מנהל מס ערך מוסף נ' חכים, פ"ד מה(2) 837; ע"א 352/86 פקיד השומה פתח תקווה נ' עו"ד אורן, פ"ד מד(2) 554). לסיום נציין, כי אין לראות באמור לעיל כתחליף לייעוץ משפטי או לחוות דעת משפטית משום שהאמור מעלה מכאן נוגע בנושא שבנדון באופן חלקי ביותר.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
