הטבות במס הכנסה לחברה מוטבת 

גדעון להבי, רו"ח

החוק  לעידוד השקעות הון שפורסם בשנת 1959, נועד להגשים את המטרות הכלכליות של מדינת ישראל - משיכת הון לישראל ועידוד יוזמות כלכליות והשקעות הון חוץ ומקומי. זאת, באמצעות מתן הטבות בעיקר לענפי התעשייה והתיירות- מענקי השקעה ברכוש קבוע והקלות במסים על הכנסה. למענק השקעה זכאי רק מפעל באזורי פיתוח א'   ו-ב',  ומותנה בהגשת תוכנית השקעות ואישורה על יד מרכז ההשקעות, שהוא הרשות הממשלתית הממונה על ביצוע החוק, באחריות שר האוצר ושר התעשייה והמסחר. לעומת זאת, מפעל המעוניין ליהנות מהטבות מס בלבד אינו חייב בהגשת תוכנית ובאישורה, כפי שיתואר בהמשך.

מאמר זה נועד להציג את עיקרי ההוראות המתייחסות לחברה מוטבת בעלת מפעל תעשייתי  הזכאית להטבות מס בלבד (להבדיל מ"מפעל מאושר" שזכאי גם למענקי השקעה).

"חברה מוטבת" הינה חברה שהתאגדה בישראל (למעט קיבוץ ו"חברה משפחתית" כפי שהוגדרה בפקודת מס הכנסה) שהיא בעלת מפעל מוטב.
"מפעל מוטב" הינו "מפעל תעשייתי"- מפעל בישראל שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות ייצורית, לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, וכן מחקר ופיתוח תעשייתי עבור תושבי חוץ אם ניתן אישור על כך מאת ראש המינהל למחקר ופיתוח תעשייתי, שנתקיימו בו שני תנאים מצטברים אלה -

· הוא "מפעל בר-תחרות" התורם לתוצר המקומי הגולמי, משמע -  לגבי כל שנת שבה נתבעות הטבות,מס מחזור המכירות שלו למדינה כלשהי אינו עולה על 75% מכלל המחזור, או לחלופין- 25%  או יותר מכלל המחזור הם ממכירות למדינה המונה 12 מיליון תושבים לפחות (בהרחבת מפעל קיים- שיעורים אלה מחושבים מתוספת המחזור).

יצוין כי לעניין העמידה בתנאי זה נקבעו הוראות, לפיהן במסגרת זו ניתן לכלול, בתנאים מסוימים, גם מחזור מכירות הנובע מ"ייצוא עקיף"- מכירת מוצר שהוא רכיב במוצר אחר, המיוצר על ידי מפעל תעשייתי אחר שהוא מפעל מוטב או מפעל מאושר.

• המפעל השקיע בתקופה שאינה עולה על 3 שנים במכונות וציוד יצרניים "השקעה מזערית מזכה", קרי- סך של 300 אלף ש"ח לפחות אם הוא מפעל חדש או שיעורים מסוימים משווי המכונות והציוד הקיימים אם הוא מפעל קיים המבצע הרחבה.

כאמור ברישא, חברה מוטבת אינה חייבת להגיש תוכנית לאישור הטבות המס (כמו במסלול מענקי השקעה). די בכך שהחברה עמדה בתנאים שלעיל כדי לזכות אותה בתביעת  ההטבות. עם זאת, ההטבות תתגבשנה כסופיות רק כאשר יוצאו שומות סופיות על יד אגף מס הכנסה שמן הסתם יבדוק את הזכאות כאמור.
בהקשר זה יצוין כי קיימת אפשרות לפנות למנהל רשות המסים עד תום 6 חודשים מתום שנת הבחירה (שמשמעותה תוסבר בהמשך) בבקשה לקבלת אישור מראש לזכאות להטבות (כגון אישור כי פעילות המפעל נחשבת לפעילות ייצורית).

חברה מוטבת זכאית להטבות מס למשך תקופות מסוימות ("תקופת ההטבה") המתבטאות ב-

• זכות לתביעת פחת מואץ (בשיעורים מוגדלים) בגין מכונות, ציוד ובניינים.

· פטור ממס חברות ו/או מס חברות מופחת בגין ההכנסה המוטבת מהמפעל המוטב.

לעניין זה "ההכנסה המוטבת" הינה הכנסה חייבת  ממכירת המוצרים שיוצרו (לגבי הרחבה של מפעל קיים- מתוספת המכירות), לרבות רכיביהן שיוצרו במפעל אחר, ממתן זכות לשימוש בידע או בתוכנה שפותחו במפעל, מתמלוגים בשל שימוש כאמור, וכן משירות נלווה לכל אלה .

• מס מופחת בשיעור של 15% בגין דיבידנד שנתקבל בידי בעלי המניות (בתוך תקופות שהוגדרו) מתוך ההכנסות של המפעל המוטב. שיעור זה חל גם על בעל מניות שהוא חברה ישראלית ואם הוא מחולק על ידיה תהא החברה זכאית לזיכוי ממס זה.

קיימים שלושה מסלולים של סוגי ההטבות-

· מסלול ירוק"

· "מסלול אירלנד"

• "מסלול אסטרטגי"

 "מסלול ירוק"-
ההטבות במס במסלול זה הן-

• פטור ממס חברות- באזור פיתוח א'- 10 שנים; באזור פיתוח ב'- 6 שנים ובאזור אחר- שנתיים.  עם זאת, חלוקת דיבידנד מההכנסה שנהנתה מהפטור, תגרום לביטול הפטור ממס חברות על אותו חלק של ההכנסה שממנו חולק ולתשלום מס חברות בשיעור של 25% בגינו. בהקשר זה יצוין כי תשלומים, שאינם דיבידנדים, לקרובים או לבעלי שליטה או לתאגיד בשליטתם או זקיפה לחובתם, עלולים בנסיבות שונות להיחשב על ידי רשויות המס כדיבידנד ולגרום לביטול הפטור ממס חברות כאמור, אלא אם תשלומים אלה היוו הכנסה בידיהם והמס בעבורה שולם.   

• מס חברות מופחת בשיעור של 25%- באזור פיתוח ב'- בשנה השביעית ובאזור אחר- ב- 5 שנים שלאחר השנתיים הנ"ל.

• לגבי  "חברות בהשקעת חוץ" (חברות ישראליות שחלק או כל בעלי המניות שלהן הם  תושבי חוץ) נקבעו שיעורי מס חברות מופחתים ביתרת תקופת ההטבה לאחר תקופת הפטור כלעיל- 10%, 15% או 20% (במקום 25%), בהתאם לשיעורי  השקעות החוץ בכל שנה, וכן הוארכו תקופות ההטבה- באזור פיתוח ב' ובאזור אחר ב- 3 שנים נוספות (ל-10שנים) בהן ישולם מס חברות מופחת כאמור.

• ההטבות יינתנו בתקופת ההטבות כאמור, החל מ"שנת הבחירה" שהיא השנה שנבחרה על ידי החברה כתחילת ההטבות, בתנאי שלא חלפו 12 שנה (באזור פיתוח א'-14 שנה) מתחילת שנת הבחירה ובתנאים נוספים. על חברה שבחרה בהטבות לפי מסלול זה להודיע על כך במסגרת הדוח שמוגש  למס הכנסה לשנת הבחירה, ולא תוכל לבחור ב"מסלול אירלנד", כלהלן, במשך כל תקופת ההטבות.

"מסלול אירלנד"-

במסלול זה רשאית לבחור רק חברה מוטבת שמפעלה מצוי באזור פיתוח א'.
מסלול זה מתאים לחברה כאמור שמעוניינת לחלק דיבידנדים מתוך הכנסותיה שהופקו בתקופת ההטבות. שנהנו מפטור ממס חברות. אם נבחר מסלול זה יחול על החברה מס חברות בשיעור של 11.5% בכל 10 שנות ההטבה חלף הפטור, ולעומת זאת תהא החברה רשאית לחלק דיבידנדים כאמור, ללא כל "סנקציות".במסלול זה ניתנת הטבה נוספת לבעלי מניות תושבי חוץ על יד חבות במס מופחת בגין הדיבידנד כאמור בשיעור של 4% בלבד במקום  15% שחל על תושב ישראל. האמור לעיל לגבי מסלול ירוק, בדבר ההודעה על בחירת מסלול ההטבות בדוח המוגש למס הכנסה לשנת הבחירה,חל גם במקרה זה.

"מסלול אסטרטגי"-

מסלול זה נועד לחברות ענק אשר המפעל המוטב שלהן נמצא באזור פיתוח א', ואשר מחזור המכירות שלהן על פי הדוח המאוחד היה לפחות 20 מיליארד ש"ח, ואשר ההשקעה המזערית המזכה לגבי המפעל המוטב לא פחתה מ-900 מיליון ש"ח או 600 מיליון ש"ח באזורים מוגדרים. 
חברות אלה תהיינה פטורות ממס למשך כל תקופת ההטבות וכן יחול פטור גם על בעלי המניות בשל הדיבידנד.

ראוי להדגיש שוב כי כאמור, המאמר מציג את עיקרי ההוראות לגבי הטבות המס לחברה מוטבת. בחוק נכללו כולל הוראות, תנאים, דרישות וסייגים נוספים לגבי מתן הטבות המס אלה.שתוארו לעיל.
לפיכך, מומלץ על פניה לקבלת ייעוץ מקצועי לפני נקיטת צעדים כלשהם בהקשר זה.
כמו כן, אין לראות באמור לעיל כחוות דעת משפטית ו/או ייעוץ משפטי.

 

 
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

 

 

 

  
               

 

הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2

פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.

שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי