פקודת מס הכנסה מאפשרת לעיוור ונכה לקבל פטור ממס על הכנסותיהם. הפטור יינתן על הכנסות הנכה/ עיוור מיגיעה אישית כגון משכורת או הכנסה מעסק, ואף, במקרים מסויימים, על הכנסות פאסיביות, שלא מיגיעה אישית, כגון הכנסות ריבית, דיבידנד ודמי שכירות.
בהתאם לסעיף 9(5) לפקודה, הפטור יחול על הכנסותיהם של עיוור או של נכה בשיעור של 100% באופן גורף. כמו כן, נכה בשיעור של 90% נכות לפחות, אשר קביעת שיעור הנכות נובעת מחישוב מיוחד של הליקוי באיברים שונים ואלמלא החישוב המיוחד - הייתה נקבעת נכות של 100% יהא גם הוא זכאי לפטור (הפטור חל על נכות רפואית בלבד ולא על נכות תפקודית).
קביעת הנכות הרפואית ושיעורה יכולים להיקבע על ידי ועדה רפואית של ביטוח לאומי או על ידי וועדה רפואית שתקבע את הנכות על-פי אחד החוקים המפורט בפקודה. לדוגמא, עובד שנפגע במהלך עבודתו מכוח חוק הביטוח הלאומי, ניצולי שואה מכוח חוק נכי המלחמה בנאצים, אזרחים שנפגעו בפיגוע מכוח חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה.
הפטור ינתן על הכנסה שנתית מיגיעה אישית בגובה 522,000 ש"ח (נכון לשנת 2008) לאדם אשר נקבעה לו נכות לתקופה של 365 ימים או יותר. במידה ונקבעה נכות לתקופה של 36 עד 185 ימים, יוענק הפטור על הכנסה שנתית עד לגובה של 62,640 ש"ח בלבד (נכון לשנת 2008).
במידה והכנסתו של נכה כאמור אינה מגיעה לרף הנמוך של 62,640 ש"ח, תינתן לו האפשרות לקבל פטור ממס על הכנסתו שלא מיגיעה אישית, בהתאם לפירוט הבא:
על הכנסה פאסיבית, כגון הכנסה מדמי שכירות, ריבית וכו´, עד לסכום כולל של 62,640ש"ח.
על הכנסה מריבית המשולמת מכספים שהופקדו בפקדון או בתוכנית חסכון או בקופת גמל ואשר מקורם בפיצויים או בכספי ביטוח שקיבל אותו נישום בשל פגיעת הגוף, עד לסכום כולל של 223,200 ש"ח.
כאשר מדובר על זוג, הפטור ממס אינו מתבטל בעת עריכת חישוב מאוחד, אלא הכנסת בן הזוג הנכה עוברת לבן הזוג הרשום כהכנסה פטורה.
הליך הגשת הבקשה הינו פשוט ביותר, במהלכו נדרש למלא טופס בשם "בקשה לפטור ממס" (טופס 1516) ולהגישו למוסד לביטוח לאומי (את הטופס ניתן להוריד ממאגר הטפסים של אתר רשות המיסים).
נכה אשר לא ביקש פטור ממס במועד בו קיבל אישור על נכותו, רשאי מכוח סעיף 160 לפקודה, לבקש פטור רטרואקטיבי, לתקופה של 6 שנים לאחור מיום הגשת דו"ח במסגרתו נתבקש החזר המס. היינו, טול מקרה בו בחודש נובמבר 2008 קבעה ועדה רפואית כי הנישום הנו נכה 100% החל מיום 1/1/2000, במקרה כזה, במסגרת דוחות מתקנים שהוגשו בחודש דצמבר 2008 ניתן לבקש החזר מס באופן רטרואקיבי עד 6 שנים אחורה, קרי, החל משנת המס 2002. השתהות בהגשת הדוחות המתקנים עד לחודש ינואר 2009 תביא לכך שהנישום לא יהיה זכאי לדרוש החזר מס בגין שנת המס 2002.
בעניין זה התעוררה השאלה מדוע נישום אשר נכותו נקבעה למפרע לתקופה של מעבר ל- 6 שנים אחורה, לא יהיה זכאי לפטור ממס בגין כל תקופת נכותו. בשנת 2001 קבע בית המשפט העליון בע"א 3602/97 נציבות מס הכנסה ומס רכוש נ´ שחר, כי מועד שש השנים הקבוע בסעיף 160 לפקודה חל גם מקום שקביעת אחוזי הנכות על ידי ועדה רפואית נעשתה למפרע לתקופה ארוכה מ- 6 שנים. החלטת בית המשפט זכתה לביקורות רבות, שכן בניגוד לכלל יסוד בדיני המס, גביית מס אמת, העדיף בית המשפט את הוודאות המיסויית ולו על חשבון הנצחת טעות מיסויית! לדברי בית המשפט התרת השבת מס רטרואקטיבית ללא הגדרת מסגרת זמן, עלולה להביא לפריצת מסגרת התקציב, שכן החזר מס זה לא נצפה מראש, ועל כן יש לפעול במסגרת זמנים מוגבלת וקבועה. לטעמנו, יש לסייג את קביעת בית המשפט ולבחון כל מקרה לגופו, כך שבמקרים בהם הנישום לא ידע ולא יכול היה לדעת מבעוד מועד על נכותו באמצעים סבירים, הרי לא יתכן ששיקולים מערכתיים ימנעו גביית מס אמת.
עם זאת, במקרים מסויימים, הכירו רשויות מס הכנסה במתן פטור לתקופה של מעבר ל- 6 שנים לאחור ממועד הגשת הדוחות. כך למשל, במקרה בו פנה הנישום לוועדה רפואית לצורך קביעת שיעור נכותו בשנת מס מסויימת, אולם קביעת הוועדה הרפואית ניתנה לאחר שהסתיימה שנת המס, כך שהנישום "הפסיד" החזר בגין שנת מס בשל השתהות הוועדה הרפואית במתן החלטתה.
במקרה דומה אשר טופל על ידי משרדנו, דובר בנישום אשר פנה לועדה הרפואית בחודש ספטמבר 2005 לצורך קביעת שיעור נכותו. בפועל, מטעמים פרוצדוראליים שלא היו תלויים בנישום, התאספה הועדה רק בתחילת שנת 2006 ובסוף חודש ינואר קבעה כי הנו נכה בשיעור 100% החל משנת 1981. הנישום הגיש בחודש פברואר 2006 דוחות מתקנים במסגרתם ביקש החזר מס החל משנת המס 1999 ואילך, אולם פקיד השומה טען כי מכיוון שמרוץ 6 השנים נספר ממועד הגשת הדוחות, המשמעות הנה שהנישום לא זכאי לקבל פטור רטרואקטיבי ממס על שנת 1999 אלא רק משנת 2000. משרדנו פנה לפקיד השומה בשם הנישום וטען, ובצדק יש לומר, כי ההשתהות של כינוס הועדה הרפואית ומתן החלטתה, בנסיבות שאינן תלויות בנישום, אינה עילה לשלול מהמבקש פטור המגיע לו כדין, במיוחד שעה שהנישום לא השתהה כלל והגיש דוחות מתקנים מיד עם כשנודעה לו החלטת הוועדה, ונהיר, שאילו היתה ניתנת החלטת הוועדה עוד בשנת 2005, הרי ששנת 1999 היתה מותרת גם היא בפטור האמור.
פקיד השומה קיבל את טענות הנישום והכיר בזכותו לפטור ממס בגין נכותו גם בגין שנת המס 1999. יוצא אפוא, שהמועד הקובע לצורך תחילת מרוץ ההתיישנות במקרים כגון דא, הינו מועד פנייתו של הנישום לוועדה הרפואית. דחייה בהתכנסותה או בהחלטתה של הועדה לשנת מס אחרת, אינה משפיעה על זכאותו של הנישום לקבל פטור בגין שנת המס שמועדה 6 שנים טרם פנייתו הראשונה לועדה.
נקודה מעניינת העולה כנדבך נוסף לפטור הרטרואקטיבי, הינה מצב בו נכה מקבל הכנסה חד פעמית, כגון פיצויי פיטורין, בסכום גבוה מהרף המוכר לצורך הפטור האמור. ככלל, סעיף 8(ג)(3) לפקודה מתיר לנישום לפרוס את פיצויי הפיטורין כאילו נתקבלו בחלקים שווים לתקופה של 6 שנות מס קדימה על מנת ליהנות משיעורי מס נמוכים, ומתעוררת השאלה האם רשאי הנישום הנכה לפרוס את ההכנסה, כאמור, על מנת לנצל את הפטור בגין נכותו גם ביחס להפרש העולה על תקרת הפטור. בית המשפט המחוזי בעמ"ה 1017/06 שרל שבטון נ´ פ"ש ת"א, השיב על שאלה זו בחיוב וקבע כי על הנישום הנכה יחול סעיף 8(ג)(3) לפקודה, ונכה המקבל פיצוי או מענק חד פעמי בגין שנות עבודתו רשאי לממש את הזכאות לפטור בחלקים שנתיים שווים, כך שההכנסה החד פעמית תחשב כהכנסה שנתית קבועה שתיפרס למשך 6 שנים. נציין, כי על החלטת בית המשפט הוגש ערעור מטעם רשויות המס לבית המשפט העליון, וטרם ניתנה החלטה בערעור.
מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ואינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית. במידת הצורך, אנו ממליצים לכם להיוועץ בעו"ד הבקיא בתחום בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגייה העולה על כל היבטיה.
רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל´: 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל´: 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח´ סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
