בחוק העבירות המנהליות תשמ"ו-1985 (להלן: "החוק"), נקבעה סמכותו של שר המשפטים בהסכמת שר האוצר, לקבוע בתקנות, כי עבירה על הוראות חוקים מסוימים תחשב כעבירה מנהלית שעונשה קנס מנהלי. מנגנון הקנס המנהלי נועד לעבירות פליליות מסוג "עוון" או "חטא" שהעונש הקבוע בצדן הוא פחות משלוש שנים. בהתאם לכך, כאשר אנו דנים בעבירות מס, מנגנון הקנס המנהלי לא נועד למקרים שבהם בוצעו עבירות מס מהותיות אשר יש בצדן כוונה להתחמק ממס בזדון, אלא למקרים בהם ביצע הנישום עבירות טכניות כדוגמת אי הגשת דו"ח במועד.
החוק מעניק לגופים ציבוריים סמכות עצמאית להענשת אזרחים אשר לא קיימו את הוראות החוקים עליהם מופקדים אותם גופים באמצעות תקנות ספציפיות לכל חוק. הרציונאל העומד בבסיס החוק הוא יצירת מערכת אכיפה יעילה, פשוטה וזולה, כאשר הקנס המנהלי מהווה תחליף לכתב האישום, ובכך נחסך זמן שיפוטי יקר.
כפי ששוקלת המדינה שיקולי תועלת בדמות גבייה מוגברת והעשרת הקופה הציבורית, כך גם האזרח נהנה ממנגנון הקנס המנהלי אשר מאפשר לו לשאת בעונש מבלי ששמו יוכתם בפלילים.
בכל הנוגע לעבירות מנהליות על חוקי מס הותקנו תקנות עבירות מנהליות (קנס מנהלי- חיקוקי מסים) (להלן: "התקנות"). בתוספת לתקנות מצוינות רשימת הוראות שעבירה עליהן תיחשב כעבירה מנהלית.
בחוק מחולקים הקנסות המנהליים לשני סוגים:
קנס מנהלי קצוב- קנס בסכום קבוע, על פי הסכומים הנקובים בתקנות הרלבנטיות.
קנס בלתי קצוב- קנס שנקבעו לו שיעורי מינימום ומקסימום, כאשר הסכומים יקבעו לפי חומרת העבירה והנסיבות.
בג"צ האפרתי הוא שהתווה למעשה את הקריטריונים העיקריים להמרת אישומים בקנ"מ. לפיו דרך המלך בעבירות שנקבעו כעבירות מנהליות, היא להטיל בגינן קנס מנהלי בהליך מנהלי. הגשת כתב אישום בגין עבירה מנהלית הנה אפוא, חריג ויוצא מן הכלל.
כאשר מדובר בעבירות טכניות, לרוב רשות המסים היא זו אשר מטילה על הנישום את הקנס המנהלי ועל הנישום לשלם את הקנס תוך 60 ימים, אלא אם כן הודיע הנישום על כוונתו להישפט. במצב דברים מסוג זה, מעבר לעובדה שהנישום בבחירתו להישפט עלול להיקלע להליך משפטי יקר ומייגע, הנישום נוטל על עצמו סיכון כי בתום ניהול המשפט יוטל עליו עונש כבד יותר מסכום הקנס המנהלי אשר הוטל עליו, ובחלק מהמקרים גם עונש בדמות מאסר בפועל. נישום אשר לא שילם את הקנס המנהלי אשר הוטל עליו מסתכן בהמרת הקנס המנהלי בכתב אישום.
במקרים בהם עובר הנישום עבירה מנהלית יותר מפעם אחת או במקרים בהם מדובר בעבירות פליליות אשר יש בצדן מטרה או כוונה ברורה להשתמט מתשלום מס, עבירות מסוג "פשע" שהעונש המקסימאלי הקבוע בצדן עולה על שלוש שנים, יעדיפו רשויות המס שלא להטיל קנס מנהלי אלא להגיש כתב אישום כנגד הנישום, על אף השאיפה לייעל את הליכי האכיפה וזאת על מנת ליצור הרתעה באמצעות כתב אישום חמור אשר עלול להסתיים בעונש חמור. במקרים בהם עבר הנישום עבירה מנהלית והתובע החליט להגיש כתב אישום במקום להטיל קנס מנהלי, על התובע לפרט ולנמק את הטעמים שבגינם בחר הוא להגיש את כתב האישום.
במידה והתובע הגיש כתב אישום בגין עבירה מנהלית ולא ציין את הטעמים שבגינם סטה הוא מ"דרך המלך", עלול ביהמ"ש לבטל את כתב האישום (בג"צ 5537/91 אפרתי נ' אוסטפלד, פ"ד מו(3), 501, 509).
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
