אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il
בפסק דין שניתן ביום 5.6.05 בבית המשפט המחוזי בנצרת, מפי כבוד השופט ממן, נתקבלה עמדת רשות המסים, כי אין להתיר לרואי חשבון לנכות כהוצאה תשלומים ששילמו בגין לימודים לתואר ראשון במשפטים.
פסק דין זה (עמ"ה 164/01 אמיר מאיר ואח´ נ´ פקיד שומה טבריה) עסק בשאלה האם רשאים המערערים, שהם שלושה רואי חשבון, לנכות מהכנסותיהם בשנות המס 1995-1999 את ההוצאות שהוצאו על ידם לצורך השגת תואר ראשון במשפטים מהמרכז הבין תחומי בהרצליה, כהוצאה לפי סעיף 17 לפקודת מס הכנסה. סעיף זה מאפשר כידוע את ניכויין של הוצאות פירותיות שמטרתן לשמור על הקיים ואינו מאפשר לנכות הוצאות הוניות המיועדות לרכישת יתרון מתמיד.
לפי סעיף 17(3) לפקודה ניתן לקבוע כי תותרנה גם הוצאות הדרושות לשם שמירתם של נכסים רוחניים או מופשטים, ובכלל זה הידע המקצועי. ידע כזה אינו יורד לטמיון אולם מטבעו שהוא מתיישן והתעדכנות היא יסוד הכרחי לשימורו של ידע בכל תחום.
הפסיקה מכירה כבר עשרות שנים באפשרות לנכות את ההוצאות הדרושות לשם שימור הידע המקצועי. כך למשל בעניין ד"ר לילי וולף-בלוך (ע"א 141/54),בעניין קורנר (ע"א 171/63) ובפסקי דין נוספים שניתנו בסוגיה זו.
במקרה דנן, הושם הדגש על כך שלימודי תואר ראשון, הם בבחינת יצירת מקור או ידע חדש אשר נועד להקנות לנישומים יתרון מתמיד חדש ואין מדובר בשימורו של ידע קיים. על כן ההוצאות שהיו כרוכות בכך לא הותרו בניכוי, בין כהוצאות שבפירות ובין כהוצאות שבהון. נקבע כי לימודי תואר כלשהו הם בבחינת רכישת מקצוע ועל כן הוצאות הלימוד, אינן בנות ניכוי. כן הוסיף בית המשפט כי לשם תפקוד נאות כרואה חשבון, אין רואה החשבון זקוק למלוא ההשכלה המשפטית הניתנת לבוגרי המכללות והאוניברסיטאות השונות. ההשכלה המשפטית, בה נרכשת מסה קריטית של לימודים, מקנה לרואי החשבון יתרון מתמיד ואין לראות בה משום שמירה על הקיים בלבד.
בניגוד לקביעתו של בית המשפט במקרה דנן, ניתן לאחרונה פסק דין בעניין בנק יהב (עמ"ה 7039/03) בבית המשפט המחוזי בירושלים, אשר קבע כי ניתן להכיר בלימודים אקדמיים, אשר עניינם בתחום עיסוקו של העובד, כהוצאה מוכרת למעביד ולא כטובת הנאה אשר אמורה להיות מגולמת בהכנסתו של העובד, כל זאת כאשר העובד לא אולץ לצאת ללימודים.
אם נבחן היטב את שני פסקי הדין, ניתן להגיע למסקנה שאין סתירה אמיתית ביניהם, אלא שכל מקרה ונסיבותיו. להלן נסקור בקצרה את הנסיבות השונות שהביאו לתוצאות השונות :
1. בפרשת יהב הבנק השתתף ב-75% מעלות שכ"ל, בעוד שבענייננו נתבעו מלוא הוצאות השכ"ל.
2. בפרשת יהב הוכרו רק לימודים לתואר הקשור לעבודה בבנק, מה שאין כך בענייננו.
3. בפרשת יהב הלימודים לא הקנו רישיון מקצועי חדש ואילו בענייננו דובר בתואר אשר אפשר ללומדים אותו להמשיך ולקבל רישיון עריכת דין, דבר העשוי להצביע על כוונה לרכוש מקצוע חדש.
4. בפרשת יהב הבנק ביקש להרחיב ולהתאים את פעילותו לצורכי השוק המשתנים ולצורך כך מימן לימודים בעיקר לעובדיו הוותיקים, ובענייננו מדובר ברו"ח שפעלו שנים מעטות בתחומם.
5. בפרשת יהב ביהמ"ש קיבל את טענתו של פקיד שומה כי הכרה שכזו אינה משתמעת מלשון החוק ואינה דבר שבשיגרה, להוציא הסכמי פשרה נקודתיים ובודדים. יחד עם זאת, שוכנע ביהמ"ש כי הבנק פעל באופן תקין ובתום לב כחלק ממהלך שידרוגו. לפיכך,ומבלי שיהווה הדבר תקדים, נקבע כי פקיד שומה צריך לראות את הוצאות הלימודים כחלק מההוצאה הכללית של הכנות הבנק לצורך המעבר, שינוי התדמית והפונקציונאליות שלו, ובאופן חריג, יתיר את ניכוי הוצאות הבנק כפי שדווחו, מה שאין כן בענייננו.
יצויין כי בשני פסקי הדין עלה כבדרך אגב עניין ההוצאות ללימודי תואר שני ונראה כי אלו יוכרו באופן רחב יותר לעומת הוצאות ללימודי תואר ראשון, במיוחד כשאין מדובר ברכישת מקצוע או רישיון מקצועי חדשים.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
