אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) eli-doron@taxlawyers.co.il
בפסק דין שניתן לאחרונה על ידי בית המשפט המחוזי בירושלים, (עמה 8017/04 סולר גיורא נ´ פקיד שומה ירושלים 3), קיבל בית המשפט ערעורו של נישום לו הוצאה שומת מס שעניינה בהכנסות שהיו לו בארה"ב. המערער יוצג על ידי משרדנו.
יש לציין כי בערעור זה נדון המצב המשפטי שחל טרם חקיקתו של תיקון 132 לפקודת מס הכנסה, אשר יצרה שינוי מהותי לעניין הגדרת "תושב ישראל" כפי שיפורט בהמשך, כמו גם לגבי שיטת המיסוי בכללותה.
המערער, ארכיטקט במקצועו, שימש יועץ מקצועי למנהל רשות העתיקות. בשנת 1995 פנה אל המערער מוסד בשם THE J.PAUL GETTY TRUST (להלן: "גטי") בהצעה כי המערער יעבוד עבורו. המערער נעתר להצעה, קיבל מעמד של תושב ארה"ב והחל לעבוד עבור גטי עד שנת 2000. באותה תקופה התגורר בבית שרכש בקליפורניה ארה"ב ולטענתו, מרכז חייו היה שם, הוא עסק בארה"ב בתפקיד שונה לחלוטין ממקצועו בארץ, הגיש דוחות מס שנתיים בארה"ב ומוסה שם על הכנסותיו. על כן, טען המערער, אין לחייבו במס גם בישראל עבור ההכנסות שנבעו לו מעבודתו כאמור בארה"ב, בשנים בהן התגורר שם.
מאידך, עמדת רשויות המס היתה כי המערער עסק בארה"ב באותו המקצוע או באותו משלח היד בו עסק בישראל טרם נסיעתו, לא הצהיר על הכנסותיו בחו"ל, היה תושב ישראל עד שנת 1996, ועל כן, הכנסותיו שנוצרו בחו"ל באותן שנים, חייבות במס.
על מנת לקבוע האם חייב המערער במס על הכנסותיו, דן בית המשפט בשתי שאלות: ראשית, האם היה המערער תושב ישראל בשנים הרלוונטיות; ושנית - האם עסק המערער הברית באותו משלח יד בו עסק בישראל.
יצויין כי תשובה חיובית לשתי השאלות היה בה כדי לגרור את חיובו של המערער בתשלום מס הכנסה בגין הכנסותיו בארה"ב.
האם היה המערער תושב ישראל בשנים 1996-2000?
"תושב" הוגדר בתקופה האלוונטית בסעיף 1 לפקודת מס ההכנסה (להלן: "הפקודה") - כ "יחיד יושב בישראל ואינו נעדר ממנה אלא העדר ארעי שהם לדעת פקיד השומה סבירים ואין בהם לסתור טענת אותו יחיד כי הוא יושב בישראל". באופן מסורתי, הפסיקה נקטה במבחן מקום הימצאות מרכז חייו של אדם על מנת להכריע בסוגיה זו של תושבות. מבחן זה התייחס לשאלה היכן מצויות מירב הזיקות של האדם וכן לשאלה מה הייתה כוונתו של האדם והיכן הוא רואה את מרכז חייו.
בבקשו ליישם את המבחן, הצביע ב"כ המערער, עו"ד גיורא עמיר, בין היתר, על הנתונים הבאים: (1) ע"פ החוזה שנחתם בינו ולבין גטי - תקופת ההעסקה לא הוגבלה בזמן; (2) המערער רכש בית בארה"ב כאשר מרבית המימון לרכישתו נוצר ממשכנתא לתקופה של 30 שנים; (3) המערער הפסיק חברותו באגודת האינג´ינרים והארכיטקטים בישראל; (4) אשת המערער התפטרה מעבודתה בישראל ערב נסיעת המשפחה לחו"ל; (5) המערער לא ראה עצמו כתושב ישראל; (6) המערער הגיש בארה"ב בקשה לקבלת מעמד של תושב קבע; (7) המערער הגיש בקשה לקבלת GREEN CARD. כמו כן, המערער הסביר כי לגטי היו באותה תקופה שלושה פרויקטים בארץ ועל כן הגיע תכופות ארצה, בתוקף תפקידו כמנהל מח´ הפרויקטים.
פקיד השומה, לעומת זאת, טענה כי בדו"חות אשר הוגשו מטעם המערער למשיב, לתקופת שנות המס הרלבנטיות, המערער הצהיר על עצמו כתושב ישראל ולכן עובר הנטל אליו להוכיח את טענתו.
בנוסף, טען פקיד השומה כי המערער המשיך להחזיק בביתו שבישראל, אשתו וילדיו (הבוגרים) התגוררו באותו בית ועובדת היות חוזה ההעסקה שלו, בלתי מוגבל בזמן, אין בה להעיד על ניתוק הזיקה לישראל. כמו כן נטען כי אין ברכישת הבית בארה"ב כדי להעיד על כוונה להשתקעות של קבע והמערער לא ניסה למצוא עבודה חלופית לאחר שפוטר מגטי. כמו כן, בשנים 1997-1999 שהה המערער בארץ כ-60 ימים בשנה והמשיך לשלם דמי ביטוח לאומי ודמי חבר בקופת חולים.
באשר לשאלת מירב הזיקות פסק בית המשפט כי יש לבחון את הזיקות ככל שהן נוגעות למערער עצמו (להבדיל מבני משפחה אחרים).
לעניין התקופות שבהן שהה המערער בארץ, הרי שעל פי גישתו של בית המשפט, שהייתו של המערער בארץ, באותן תקופות, התפרסה על פני מס´ ביקורים קצרים יחסית, ואלו רחוקים מלהפוך את המערער למי שמתגורר בישראל.
באשר להחזקת הדירה בארץ ובאשר להמשך תשלום דמי ביטוח הלאומי ודמי החבר בקופת חולים, קיבל בית המשפט את הסברו של המערער לפיו ביקש לשמור על רצף זכויותיו למקרה שיפוטר או לתקופת הפנסיה.
סיכומה של סוגייה זו: שקלול כל הנתונים הוליך את בית המשפט לקבל את טיעוני ב"כ המערער ולהסיק כי המערער העתיק את מרכז חייו מישראל, ולא ניתן לראות בו, בשנים הרלבנטיות, תושב ישראל.
באשר לעובדה שהמערער ציין בד"וחות המתייחסים לשנים שבמחלוקת שהוגשו על ידו לרשויות מס הכנסה בארץ, כי הוא תושב ישראל, קיבל בית המשפט את הסברו של המערער לפיו מדובר בטעות אשר מקורה בהיסח הדעת.
ב. משלח ידו של המערער:
סעיף 5(ג) לפקודה מתייחס: ל "מי שעסק בחוץ לארץ באותו משלח יד שבו עסק בישראל".
למעשה, הסכים המשיב לכך שהמערער שינה את עיסוקו בארה"ב, אך טען כי שינוי עיסוק ייחשב לאותו משלח יד אם העיסוק החדש הוא "בתחום הכישורים, המיומנות והידע הבסיסיים הנדרשים לצורך העיסוק הקודם". בנושא זה קבע בית המשפט כי המערער עסק במהלך עבודתו בגטי בתפקיד ניהולי בעיקרו. עיסוקו זה אמנם היה קשור לאתרים ארכיאולוגים, אך לא ניתן לומר כי העיסוק גופו הוא בתחום "הכישורים המיומנות והידע הבסיסיים הנדרשים לצורך העיסוק הקודם". טיב ומהות התפקיד, אותו מילא המשיב בגטי, היה שונה באופן מהותי, מעיסוקו בארץ.
מכאן, הסיק בית המשפט כי משלח ידו של המערער בארה"ב היה שונה ממשלח היד בו עסק בישראל.
לאור כל זאת, נקבע כי המערער אינו חייב בתשלום מס הכנסה בארץ בגין תקבולים שהתקבלו אצלו בארה"ב בשנות המס נשוא הערעורים, לרבות בנוגע למס רווחי הון על מכירת ביתו בארה"ב. כמו כן, נקבע כי המשיב ישא בהוצאות המערער ובשכ"ט עו"ד בסך 20,000 ש"ח, בצירוף מע"מ.
יש לציין כי תיקון 132 אימץ את מבחני בית המשפט לעניין תושבות אל תוך פקודת מס הכנסה וכיום מוגדר בחוק כי לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד (קרי בשאלת היותו תושב ישראל), יובאו בחשבון מכלול קשריו החברתיים והמשפחתיים ובהם, בין השאר, עניינים אלו: מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו, מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו, מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים.
כמו כן, המחוקק הוסיף גם מבחן קונקרטי שאינו נתון לפרשנות ולפיו חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.
יחד עם זאת, נקבע בפקודה כי החזקה לגבי היותם של מרכז חייו של אדם בישראל, הנה חזקה הניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
