בהחלטת מיסוי ** 117/06 נקבע כי פעילותה של חברה זרה בישראל באמצעות יועץ לתיאום עם מפיצים מקומיים, אינה יוצרת מוסד קבע בישראל ובשל כך הכנסות החברה כתוצאה מפעילותה בישראל אינה חייבת במס בישראל.
באותה החלטה התבקש המוסד למתן החלטות מקדמיות לקבוע, האם פעילותה של חברה תושבת מדינת אמנה הפועלת באמצעות מפיצים ישראלים בישראל, חייבת במס על הכנסותיה מפעילות יועץ מטעמה הפועל לצורך תיאום מול המפיצים המקומיים ולצורך איסוף מידע.
החברה הזרה הינה תאגיד רב לאומי הפועל בתחומי הפצה ומכירת טובין. פעילות החברה בישראל מבוצעת אך ורק באמצעות מפיצים ישראלים מקומיים שאינם צדדים הקשורים לחברה, הרוכשים את מוצריה של החברה והינם המורשים היחידים למוכרם בישראל.
לחברה יועץ, תושב ישראל, התווך בינה לבין המפיצים הישראלים בכל הנוגע להבנת תנאי השוק בישראל ולצורך גישור על פערי השפה והמנטאליות. אומנם היועץ פועל למען החברה, אוסף מידע על השוק בישראל עבורה וסוקר את מוצריה ואת מוצרי החברות המתחרות בשוק, אך אינו רשאי לנהל משא ומתן בשם החברה והוא נטול סמכויות לחלוטין, אף כלפי המפיצים. היועץ אינו כפוף למפיץ הישראלי המקומי והלה אינו כפוף לו בשום צורה.
לצורך פעילותו, שכר היועץ משרד בתוך משרדיו של אחד המפיצים, שם העסיק 2-4 עובדים. היועץ מקבל מהחברה שכר קבוע, בתוספת תשלום עבור הוצאותיו, ללא זכות לתגמול בהתאם לביצועיו.
יש לציין, כי בנוסף לפעילותיו האמורות של היועץ, מלווה הוא נציגים ומהנדסים בכירים של החברה בהגיעם לישראל, אך אלו הסתכמו ל-7 ביקורים בשנה לכל היותר.
החברה ביקשה לקבוע האם פעילותה זו בישראל יוצרת "מוסד קבע" בישראל. תשובה חיובית על שאלה זו יוצרת לחברה, הלכה למעשה, חבות במס בישראל.
על מנת לבחון את החלטת הועדה, אנסה לסקור בקצרה את הגדרת המונח "מוסד קבע" כפי שעולה מאמנת המודל של ה- OECD (אמנה זו מהווה בסיס לאמנות כפל מס בין מדינות המבקשות להסדיר באופן הדדי את היחסים הפיסקליים ביניהן לעניין חיוב עסקאות שבין תושביהן). האמנה קובעת כי מוסד קבע הינו מקום קבוע של עסק בו מתבצעת פעילותו באופן מלא או חלקי. האמנה מפרטת מספר גורמים המצביעים על היווצרותו של מוסד קבע:
1. מקום ניהול העסק
2. הימצאותו של סניף או שלוחה של העסק
3. משרד
4. מפעל
5. חנות
6.מקום היווצרות משאבים טבעיים
יתר על כן, ניתן יהיה להצביע על מוסד קבע כאשר גורם אשר פועל בישראל מוסמך על ידי החברה הזרה לחתום על חוזים ומסמכים שונים בשמה, כך שחתימתו על ההסכמים, חוזים דנן מחייבת אותה לכל דבר ועניין.
במקרה המתואר קבעה הועדה, כי פעילות היועץ בישראל אינה יוצרת מוסד קבע בישראל ולכן החברה אינה חבה במס על הכנסותיה כתוצאה מפעילותה בישראל. הובהר, כי החלטת הועדה תקפה למצב בו פעילות היועץ נפרדת לחלוטין וכי בעת ביקורי עובדי החברה בישראל, הם אינם שוהים במשרדי היועץ.
יחד עם זאת, הובהר כי בניגוד להעדר מוסד קבע כתוצאה מפעילותו של היועץ, יתכן ופעילות נציגי החברה ועובדיה בישראל ופעילות המפיצים יוצרת מוסד קבע בישראל, אך שאלה זו לא נידונה במסגרת הדיון דנן. בד בבד, במידה ולחברה הזרה יווספו פעילויות נוספות בישראל, או אז יהיה צורך לבחון את השלכות המס בגינן.
מכל מקום, וכעולה מהחלטת המיסוי שלעיל, יש לבחון כל מקרה לגופו. יתכן כי שינוי ולו הקל ביותר במבנה החברה, במספר הנציגים בישראל, שינוי בסמכויותיו של היועץ ואף שינוי בגודל המשרד וכד' היו תופסות את פעילות החברה הזרה בישראל ברשת ההגדרות של מוסד הקבע בישראל ובכך לחייב את החברה בתשלום מס.
לפיכך, ולאור העובדה כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ואינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית, אנו ממליצים לכם להיוועץ בעו"ד הבקיא בתחום המיסים, בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגייה העולה על כל היבטיה.
--------------------------------------------------------------------------------
**פרה רולינג- ( pre rulling ) - מוסד למתן החלטות מיסוי מקדמיות, בהתאם לבקשת הנישום, שקיימת לגביהן אי בהירות בדבר אופן המיסוי לגביהן וגובה המס. מטרת המוסד הינה לבאר את היבטי המס לגבי מקרים ייחודיים, לעיתים עוד בטרם ביצוע הפעולה יוצרת אירוע המס. בצורה זו יכול הנישום להבין את עמדת רשויות המס בנושא.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
