ציון דרך בניסיונותיו הרבים של המחוקק ושל רשות המיסים להתמודד עם תכנוני אגרסיביים, כמו גם עם הניסיונות הרבים לעקוב ולפקח אחר עסקאות מסוימות, אשר לא הגיעו לאוזניה של רשות המיסים, נרשם ביום 1.1.2007, עת נכנסו לתוקפן תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח) (הוראת שעה), התשכ"ז - 2006 (להלן: " התקנות"), אשר כשמן כן הן, מקימות חובה לדווח על תכנוני מס שמבצע הנישום.
במה דברים אמורים?
בתיקון מס' 147 תוקן סעיף 131 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), המסדיר את חובת הגשת הדו"חות השנתיים. בעקבות התיקון, נוסף לפקודה סעיף 131 (ז) המקנה לשר האוצר סמכות לקבוע פעולות שהן תכנוני מס החייבים בדיווח, אופן והיקף הדיווח.
ביום 1.1.07 נכנסו לתוקפן התקנות כאמור, המונות רשימה של תכנוני מס אשר טעונות חובת דיווח לרשויות המס. סעיף 131 (ב1) לפקודה קובע כי על דו"ח שנתי שמגיש נישום לפרט כל פעולה שנקבעה בתקנות כתכנון מס חייב בדיווח.
מהוראות התקנות ניתן ללמוד מהן אותן פעולות של הנישום, המוגדרות כתכנון מס, החייבות בדיווח לרשות המיסים. לדוגמא, מכירת נכס לקרוב, שנוצר בה הפסד של 2 מיליון ש"ח לפחות, שקוזז, כולו או חלקו, בשנת המכירה או בתוך 24 חודשים שלאחר שנת המכירה, מכירת נכס לאחר, בהתקיים תנאים הקבועים בתקנות, מחילת חוב לאדם קרוב ועוד.
דוגמא נוספת לתכנון מס החייב בדיווח הינה החובה הקבועה בתקנה 2(10) לתקנות הקובעת, כי עסקאות במדינות החתומות על אמנה למניעת כפל מס עם ישראל, תשמשנה מעתה מטרה לדיווח כתכנון מס בהתקיים התנאים הבאים:
1. רכישה או החזקה, במישרין או בעקיפין, של 25% מאמצעי השליטה בחברה תושבת מדינה החתומה על אמנה למניעת כפל מס עם ישראל, אשר מרבית נכסיה בישראל או שמרבית הכנסותיה נובעות משימוש בנכסיה בישראל. 2. קבלת תקבולים, במישרין או בעקיפין, בכסף או בשווה כסף, בשווי כולל של 1 מיליון שקלים חדשים לפחות בשנת מס, בידי בעל מניות מהותי מאת חברה תושבת מדינה החתומה על אמנה למניעת כפל מס עם ישראל, שמרבית נכסיה בישראל, או שמרבית הכנסותיה נובעות משימוש בנכסי החברה בישראל.
רשות המיסים פרסמה את נוסחו של טופס מס' 1213, אשר באמצעותו יש לדווח לרשויות המיסים אודות תכנון מס שבוצע על ידי הנישום. על הנישום המעורב בפעולת תכנון המס חלה חובה למלא טופס זה ולצרפו לדו"ח השנתי המוגש מטעמו. חשוב להדגיש, כי למס הכנסה ניתנה סמכות לשום את תוצאות הפעולות שהוגדרו כתכנוני מס החייבים בדיווח בהתעלם מתכנון המס. עוד ברצוננו להדגיש לעניין זה, כי ישנה חשיבות רבה להבנת התקנות לא רק בכדי למלא את הטופס האמור, אלא גם בכדי להבין איזה פעולה נחשבת כתכנון מס ועליה כאמור, חלה חובת דיווח לרשויות המס.
אי דיווח על תכנון מס בו הנישום חייב בדיווח יגרור מספר סנקציות, כגון הטלת קנס מנהלי, הטלת "קנס גירעון" בשיעור של 30% מסכום תכנון המס, כאשר בוצע תכנון מס החייב בדיווח (ולאחר מכן, לאחר סיום כל ההליכים לרבות ההליכים בבית המשפט, הסתבר כי אותו תכנון מס מהווה עסקה מלאכותית) וחמור מכך, הנישום חושף עצמו באי דיווח כאמור לפתיחת הליכים פליליים נגדו (והעונש המרבי עליה הוא עד שנה מאסר או קנס של עד כ - 26,000 ש"ח או שניהם), מכיוון שלא כלל תכנון מס החייב בדיווח. לאור חובתם של נישומים לדווח על תכנוני מס אותם הם עתידים לבצע, טוב יעשו לו יתייעצו עם רו"ח/עו"ד הבקיא בתחום המיסים, בכדי לעמוד השאלה האם הפעולה שבצעו הנה בגדר תכנון מס ואם לאו וחשוב מכך, ומכאן יוכלו אותם נישומים לדעת האם חובת הדיווח בגין הפעולה שבצעו חלה עליהם.
רמת גן: רח´ החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל´: 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל´: 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
