כשנפגשו ליד מכונת הקפה וחלקו חוויות באשר למפגש הראשון שהיה להם עם מערכת המס הישראלית, הסתבר כי ההפרשים במיסוי נובעים ממספר רב של גורמים ? עובד ג' לא יוצג ע"י עו"ד או רו"ח, בעוד ששני חבריו זכו לייצוג. תיקו של עובד א' התנהל במשרד פ"ש אידיליה, בעוד שעובד ב' וג' הגישו דו"חות לפקיד שומה נוקשה. עם זאת, דומה שעיקר ההבדל נבע מכך שעובד ג' קיבל אופציות לפי סעיף 3(ט) לפקודה, ועובד א' קיבל אופציות לפי סעיף 102. באחת נזרקו העובדים לסבך של סעיפים ותקנות, אשר לא הכירו קודם לכן, וכשיצאו מסבך זה עדיין לא הבינו כיצד הענקת אופציות לפי סעיף אחד מביאה למס נמוך יותר מהענקה לפי סעיף אחר, כשבסופו של דבר, שניהם קיבלו אופציות מאותו מעביד, באותם מחירי מימוש ובאותם תנאים.
מצב בלתי נסבל זה לא נעלם גם מעיני ראשי נציבות מס הכנסה, אשר בשורה של החלטות, שניתנו על ידי ועדת הפסיקה של הנציבות, ניסו לעשות סדר בעולם המעוות של מיסוי האופציות. בטרם נסקור נסיונות אלה יובא להלן "מדריך נבוכים", אשר יבהיר את ההבחנות בין מסלולי האופציות השונים. לאחר מכן, יסקרו החלטות מס הכנסה ביחס למס החל עליהם.
הערות הוצאה בחברה בגין הרווח הנובע ממימוש האופציות מועד ארוע המס דרישה לקיום נאמן תקופת מימוש מינימלית מסלול העסקה
נדרש אישור מס הכנסה מראש לתוכנית פקודת מס הכנסה קובעת במפורש כי ההוצאה מותרת במועד החבות במס של העובד יום מכירת המניות או יום העברת המניות מידי הנאמן לעובד חובת מינוי נאמן לפחות שנתיים מיום הענקה 102
מסלול זה זהה למסלול 102 בהבדל אחד ? האופציות אינן ניתנות למימוש למניות החברה המעבידה, כי אם למניות חברה קשורה (אם, בת, אחות). לגישת הנציבות הרווח הנובע ממימוש האופציות אינו מותר בניכוי יום מכירת המניות או יום העברת המניות מידי הנאמן לעובד חובת מינוי נאמן לפחות שנתיים ממועד הענקה ליד 102
נושא התרת ההוצאה שנוי במחלוקת משפטית לגישת הנציבות, ההוצאה תותר אך ורק באם תדרש בדו"חות החשבונאיים ולא רק בדו"ח לצרכי מס מועד מימוש האופציות למניות לא נדרש נאמן אין הגבלה 3(ט)
עתה, משברורה ההבחנה בין המסלולים השונים נסקור את החלטות ועדת הפסיקה באשר למס החל בעת מימוש האופציות. לענין זה נציין כי לראשונה התקבלה החלטה ביום 13.8.00, אשר דנה במיסוי אופציות שהתקבלו לפי סעיף 102, כאשר מניות החברה המעבידה נסחרות בבורסה בחו"ל, כשלאחרונה התקבלה החלטה נוספת שדנה במיסוי אופציות לפי סעיף 3(ט) ולפי מסלול ליד 102. להלן ניתוח ההחלטות בטבלה (יצוין כי ההקלות המפורטות להלן יחולו אך ורק באם המניה שהתקבלה ממימוש האופציות רשומה למסחר בבורסה בחו"ל ועונה להגדרת נייר ערך זר).
שיעור המס תנאים נוספים מה דין ההוצאה בחברה באם חל ההסדר מועד רישום המניה למסחר מסלול הקצאה
42.5% לא יחולו הוראות סעיף 94ב (מס אינפלציוני על רווחים ראויים לחלוקה). ההוצאה אינה מותרת לפני 15.10.98 102 1)
על עליית ערך עד יום רישום למסחר ? 50%. עליית ערך מיום רישום למסחר ועד למכירה המניה ? 42.5% לא יחולו הוראות 94ב ההוצאה אינה מותרת ביחס לחלק ההכנסה אשר חב ב-42.5% אחרי 15.10.98 102 2)
42.5% על שווי ההטבה שנצמח מהמועד הקובע* מס לפי שיעור המס השולי על ההטבה שנצמחה עד המועד הקובע. 1. יש להגיש בקשה לנציבות עד ליום 31.3.02 (לגבי הקצאות ישנות).2. לא יחולו הוראות סעיף 94ב3. באישורים יקבע במפורש כי ההכנסה הופקה בישראל וחייבת מס בישראל, אלא אם יקבע הנציב אחרת.4. העובדים צריכים להחזיק את האופציות לפחות שנתיים מיום קבלתם. תותר הוצאה לחברה המעבידה בגבולות שווי ההטבה ביום הקצאת המניות, אך לא יותר מהרווח הריאלי שיחויב במס בידי העובד. סכום זה יותר רק בתנאי ששולם בפועל מהחברה המעבידה לחברה המקצה. אם החברה המעבידה מדווחת על הכנסותיה בישראל לפי cost +, היא תדרש לחשב רווחיה גם בגין תשלומים אלה. לפני 15.10.98 ליד 102 3)
42.5% על שווי ההטבה שנצמחה מהמועד הקובע, או יום הרישום למסחר, לפי המאוחר. שיעור מס שולי על ההטבה שנצמחה עד אז. כמו במסלול 3 כמו במסלול 3 אחרי 15.10.98 ליד 102 4)
42.5% על שווי ההטבה שנצמחה מהמועד הקובע.על ההטבה שנצמחה עד למועד הקובע יחול שיעור מס שולי. 1. יש להגיש בקשה עד 31.3.02.2. הסדר לא יחול מקום שהאופציות עצמן סחירות.3. הסדר לא יחול לגבי עובדים שהם בעלי שליטה4. האופציות יופקדו בידי נאמן שיאושר מראש.5. העובד יהא חייב להחזיק באופציות לפחות שנתיים מיום הקצאתן ולפחות שנה מיום כניסה להסדר החדש.6. באישורים יאמר במפורש כי ההכנסה הופקה בישראל וחייבת מס בישראל, אלא אם קבע הנציב אחרת. לא תותר כל הוצאה לפני 15.10.98 3(ט) 5)
42.5% על שווי ההטבה שנצמחה מהמועד הקובע, או מיום הרישום למסחר, כמאוחר מביניהם. על ההטבה שעד מועד זה יחול שיעור מס שולי. כמו במסלול 5 לא תותר כל הוצאה אחרי 15.10.98 3(ט) 6)
* המועד הקובע הינו יום 1/4/01. שווי המניה במועד הקובע הינו המחיר הממוצע של המניה בבורסה במשך 30 ימי מסחר רצופים המתחילים 15 ימי מסחר לפני המועד הקובע, בניכוי תוספת המימוש. אם תוספת המימוש גבוהה מהמחיר הממוצע או שווה לו, שווי ההטבה במועד הקובע הוא אפס.
כמו שניתן לראות, ראשי הנציבות טרחו ויגעו לא מעט להוציא כללים מנחים ומורכבים אליהם, ולא מעט שיחות סביב מכונות הקפה בחברות ההייטק עסקו בנושא. אולם, בהתפזר ערפל הקרב, האם אכן בהקלה מדובר?
לדעת הח"מ מדובר בהטבה שולית ביותר, אשר לא תחול במרבית המקרים. לשם כך אנא תנו דעתכם לנקודות הבאות:
· בכדי להחיל את ההסדר לפי סעיף 102 החברה תדרש לוותר על הוצאה אשר ללא ההסדר היתה מותרת לה.
חברה אשר משלמת מס בשעור של 36% מפסידה 36 ? מס על כל 100 ? רווח בידי העובד. מאידך, העובד ירוויח 7.5 ? בלבד מהחלת ההסדר עליו.
מס הכנסה בא "להקל" ויוצא עם קופה מועשרת.
על כן, בהסדר יהיו מעוניינות רק חברות אשר שיעור המס שלהן נמוך ביותר (לפי חוק עידוד השקעות הון), או שהן בהפסדים כה גבוהים עד שהגדלתם של ההפסדים אינה תורמת מבחינת מס.
· האבסורד הגדול ביותר הינו בכך שאת מתן שיעור המס מועדף לעובד מתנים הרשויות באי דרישת ההוצאה אצל המעביד. בכך יוצרת ההחלטה עימותים מיותרים בין החברה לעובדים. העובדים אדישים להכרה בהוצאה בידי החברה ויפעילו לחץ על החברה שתוותר על הוצאה זו בכדי שהם יהנו משעור מס מועדף.
· יצוין כי דומה שבעיה זו לא קיימת במסלולים ליד 102 או 3(ט), לגביהם היתה גישת מס הכנסה, מלכתחילה, כי ההוצאה אינה מותרת. על כן, ההקלה במס אצל העובד, במסלולים אלה, אינה דורשת בהכרח מהחברה לוותר על זכות שהיתה לה.
עם זאת, נסתייג מהאמור לעיל ונציין כי בשני מסלולים אלה היו קיימות דעות שונות, ואף מקרים בהם ההוצאה הותרה בניכוי (למשל באופציות לפי סעיף 3(ט) הותרה ההוצאה כאשר היא נרשמה בספרים) ועל כן המצב המשפטי עובר להחלת ההסדר אינו כה ברור.
ואחרי כל אלה, במה מדובר? בשעור של 42.5% אך ורק על עליית ערך שנצמחה מיום 1.4.01 (למה דווקא יום זה?), או מיום הרישום למסחר ביחס לחברות שנרשמו אחרי מועד זה, תוך חיוב עובדים עליהם חל מסלול 3(ט) להמנע מלמכור את המניות לתקופה ארוכה (למה?). לענין זה יש לזכור כי ההתחייבות ניתנת מראש, בכל מקרה, וזאת עוד מבלי שהעובד יודע האם תהיה בסוף תקופת ההקפאה הטבה כלשהי לגביה יחול שעור המס המופחת.
לדעתנו, הקלות אלה הינן מהומה רבה על לא דבר. הן אינן נושאות את הבשורה לו חיכה ענף ההייטק ולא מסירות את הבלבול הקיים (ואולי להיפך). הבשורה הטובה היא שעדיין יש על מה לדבר ליד האספרסו.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
עו"ד אודי שוסטק; עו"ד עמיחי פרי
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
