פטורים למשקיעים זרים בישראל, בתכנון מס נכון ניתן ליהנות מכפל פטור ממס 

ככלל, תושבים זרים המפיקים הכנסות או רווחי הון ממקור בישראל חייבים במס מלא בישראל. עם זאת, קיימים מספר הסדרים בפקודת מס הכנסה המעניקים פטורים מסויימים לתושבים זרים המשקיעים בישראל. מבין הסדרים אלה ניתן למנות בעיקר את הפטורים על ההכנסות הבאות:
1. פטור על ריבית מפיקדון במט"ח - סעיף 16 לפקודה והצו שהוצא מכוחו : צו מס הכנסה (פטור ממס על פיקדון של תושב חוץ), התשס"ג-2002.
2. פטור על רווח הון ממכירת מניה אשר הוקצתה לתושב חוץ בשנת המס 2003 ואילך, בחברה שהייתה במועד ההקצאה חברה עתירת מחקר ופיתוח, תמורת השקעתו הכספית בה - סעיף 97(ב1) לפקודה. סעיף זה חוקק בעקבות המלצות ועדת רבינוביץ' לרפורמה במס. הפטור האמור נועד לעודד את תעשיית ההיי-טק בישראל. הוא ניתן בנוסף על ההטבות שמעניק החוק לעידוד השקעות הון ביחס להכנסה פירותית של המפעל המאושר. עתה, משקיעי החוץ פטורים ממס גם ביחס לרווח ההון שייווצר במועד המימוש.
3. פטור על רווח הון ממכירת מניות בחברה הנסחרת בבורסה בישראל, אם רווח ההון אינו במפעל הקבע שלו בישראל - סעיף 97(ב2) לפקודה.
4. פטור על רווח הון בעסקה עתידית הנסחרת בבורסה או בתאגיד בנקאי או אצל חבר בורסה - סעיף 105יד לפקודה והצו שהוצא מכוחו: תקנות מס הכנסה (פטור ממס לתושב חוץ על רווח מעסקה עתידית), התשס"ג-2002.
5. פטור על רווח הון ממכירה או פדיון של יחידה בקרן נאמנות להשקעות חוץ (שהיא קרן נאמנות פטורה) ועל רווחים שמקבל תושב חוץ שהינו בעל יחידה בקרן כאמור - סעיף 105יד לפקודה והצו שהוצא מכוחו: תקנות מס הכנסה (פטור ממס לתושבי חוץ על הכנסה מיחידה בקרן נאמנות פטורה), התשס"ג-2003.
בנוסף, תושבי חוץ זכאים לפטורים מכוח חוק לעידוד השקעות הון, וביניהם ניתן למנות את אלה:
1. פטור ממס לחברת משקיעי חוץ שהיא בעלת מפעל מאושר - סעיף 47(א1) לחוק הנ"ל.
2. פטור ממס שבח וממס רכישה לתושב חוץ המוכר - או הרוכש, לפי העניין - מניה באיגוד מקרקעין של תושבי חוץ - סעיף 53ד1 לחוק הנ"ל.
3. פטור ממס לחברות למסחר בינלאומי ולבעלי מניותיהן שהינם תושבי חוץ - סעיפים 53ה-ז לחוק הנ"ל.
מקור חשוב נוסף של תושבי חוץ ליהנות מפטור ממס בישראל טמון בשימוש נבון ברשת אמנות למניעת מסי כפל. ישראל חתומה כיום על כ-38 אמנות כאלה עם מרבית מדינות המערב, כדוגמת אנגליה, ארה"ב, איטליה, גרמניה, צרפת, ספרד, רוסיה, דנמרק, שוודיה ועוד (נציין כי שלוש אמנות טרם נכנסו לתוקף: שוויץ, ברזיל ובלרוס). האמנות מעניקות לתושבי חוץ פטורים או מגבילות את שיעור הממס בישראל לגבי מגוון רחב של הכנסות.
כך, למשל, לגבי הכנסות פסיביות: על פי רוב האמנות ניתן פטור ממס בישראל ביחס לקצבאות (ככל שהמעביד אינו גוף ממשלתי). על פי האמנות של ישראל עם הונגריה, שוודיה ודרום-אפריקה, ניתן פטור ממס בישראל לגבי תמלוגים. על פי האמנה עם הונגריה ניתן פטור גם ביחס לריבית. על פי האמנה עם סינגפור ניתן פטור ביחס לדיבידנדים. על פי האמנה עם סלובקיה ניתן להטיל מס על תמלוגים בשיעור מירבי של 5% בלבד.
באמנות מס רבות ניתן פטור גם על רווח הון ממכירת מניות בחברה תושבת ישראל. כך, הוא הדין למשל לפי אמנות עם המדינות הבאות: אנגליה וצפון אירלנד, בלגיה, ג'מאיקה, גרמניה, הולנד, הונגריה, פולין, קנדה, דנמרק, נורבגיה, שוודיה, סין, הפיליפינים, תאילנד ונורבגיה. כמו כן, לפי האמנות של ישראל עם שוודיה, נורבגיה ודנמרק הפטור חל גם על מכירת מניות באיגוד מקרקעין בישראל.
פטורים נוספים ניתנים על פי האמנות ביחס לרווחי עסקים המופקים בישראל על ידי מיזמים ונותני שירותים תושבי חוץ. הפטורים ניתנים בתנאי שתושב החוץ לא מנהל את עסקיו בישראל באמצעות מוסד קבע או בסיס קבוע הנמצא בארץ. בכפוף לתנאים מסוימים, ניתנים פטורים גם לגבי הכנסת עבודה שמפיק תושב חוץ בישראל.
חשוב להדגיש כי בתכנון מס נכון, ניתן יהיה ליהנות מכפל פטור ממס: פעם אחת לפי האמנה ופעם שניה מכוח הדין הפנימי. כך, למשל, ייתכן ומכירת נכס כגון מניות בחברה תושבת ישראל תהא פטורה ממס גם בישראל (מכוח האמנה) וגם במדינת המושב של הנישום (לדוגמה, מכוח פטור השתתפות - "participation exemption"- הנוהג בדין ההולנדי והבלגי).
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
אורי כליף, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי