לדעת כותבי רשימה זו, חרף המגמה לצמצם את תחולתו של מס המכירה, המצע המשפטי שנוצר בעקבות תיקון 50 לחוק עלול להביא לתוצאה הפוכה. לאמור, לא זו בלבד שלא ינתנו פטור או הקלה מאותו מס כמצוות מחוללי הרפורמה, אלא שבנסיבות מסוימות אף יוטל מס כפול.
לשם המחשה, טלו את הדוגמא הבאה: בתאריך 1.1.95 רכש אח א' קרקע מפלוני. ביום 1.1.03, העניק הלה את הקרקע במתנה לאחיו - אח ב'. לכאורה, מכירה של מקרקעין לאחר תאריך 1.1.2000 בלא תמורה מיחיד לקרובו תהא פטורה ממס מכירה מכוח תקנה 2(2) לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח מכירה ורכישה) (פטור ממס מכירה), התש"ס-2000. ואולם, העברה ללא תמורה בין אחים של מקרקעין שנרכשו על ידי אחד מהם, להבדיל ממקרקעין שהתקבלו בירושה או במתנה מהוריהם, לא תחסה תחת צל אותה תקנה. משכך, יוטל על ההעברה בין אח א' לבין אח ב' מס מכירה בשיעור מלא.
בהמשך לדוגמא, אם בתאריך 30.6.03 אח ב' מכר את הקרקע שקיבל לצד שלישי. לכאורה, מכירה זו תחויב גם היא במס מכירה מלא. הכיצד ? סעיף 37(1)(א) לחוק קובע כי לצורך קביעת "יום הרכישה" בהעברה ללא תמורה (מתנה לקרוב ? לפי סעיף 62 לחוק), יכנס מקבל המתנה ל"נעליו" של נותן המתנה. לשון אחרת, הוראות הסעיף "מעתיקות" את יום הרכישה לאחור, אל מעבר לנקודת הזמן של ה- 7.11.01, ולכן רואים את אח ב' כאילו רכש את הקרקע בתאריך 1.1.95, ולא ב- 1.1.03. משכך, ובסופו של יום, הלה לא יזכה לפטור המיוחל ממס מכירה המוענק מכוח סעיף 72ד לחוק.
עיניכם הרואות, עסקאות אותן בחר המחוקק לפטור ממס שבח מחד גיסא, מתחייבות במס מכירה כפול מאידך גיסא ? וזאת אף לאחר הרפורמה שבחרה להקהות עוקצו של מס המכירה.
לדעת הכותבים, על מנת לתקן את המצב הפיסקלי הקלוקל שתואר לעיל ראוי כי תאומץ הפרשנות הבאה: הוראות סעיף 37(1)(א) אינן בנות תחולה ככל שמדובר במס מכירה. זאת, בהתבסס על סעיף 72י לחוק הקובע כי דין מס מכירה כדין מס לכל דבר ועניין, למעט לעניין הפטורים לפי פרק חמישי 1 ופרק שישי לחוק. מכיוון שסעיף 37(1)(א) מפנה (בעקיפין) לסעיף 62 לחוק, וזה האחרון ממוקם בפרק השישי לחוק, הרי שהדבר מפקיע את הוראות סעיף 37 לעניין קביעת "יום הרכישה" (ככל שעסקינן בשאלת החבות במס מכירה עת המקרקעין נתקבלו בידי המוכר מכוח הוראות פטור באותו פרק שישי לחוק). לפי פרשנות זו, בנתוני הדוגמא הנזכרת, יחשב אח ב', לצורך מס מכירה בלבד, כאילו רכש את הקרקע בתאריך 1.1.03, לאחר ה- 7.11.01, ולכן המכירה לצד שלישי שבוצעה בתאריך 30.6.03 לא תחוייב במס מכירה כלל.
רשויות המס בודאי תטענה כי סעיף 72י אינו שולל את תחולת סעיף 37(1)(א) לחוק בהקשר למס המכירה, וזאת בהתבסס על פרשנות דווקנית של החוק. מצדדי גישה לשונית זו יגרסו כי כוונת המחוקק היתה לסייג מההקבלה בין מס מכירה למס שבח רק את עניין הפטורים לפי פרק חמישי 1 ופרק שישי לחוק, ולא את עניין קביעת "יום הרכישה" בהעברות פטורות מכוח פרקים אלו. סעיף 37(1)(א) ממוקם בפרק השלישי לחוק, ובנוסף אינו דן בפטור באופן ישיר אלא מפנה לפטור הקבוע בסעיף 62 לחוק ? משכך, יטענו, יחול הסעיף גם לעניין מס מכירה.
על מנת למנוע ספק פרשני ובעיות העלולות לגרום חיוב כפול במס מכירה במקרים כדוגמת העברת מקרקעין בין אחים ללא תמורה, מומלץ לבצע תיקון חקיקה אשר יקבע כי מכירת מקרקעין שנתחייבה במס מכירה לאחר תאריך ה- 7.11.01, לא תחויב עוד במס זה בעתיד, ללא תלות ביום רכישתם. לחילופין, נציבות מס הכנסה יכולה לפרסם חוזר אשר יקבע זאת. ביסוס משפטי לאי הטלת כפל המס שהובא במאמר זה, ניתן למצוא בחוק יסוד כבוד האדם וחירותו, החל על תיקוני חקיקה אלה, בשילוב עם הפסיקה אשר שללה הטלת כפל מס במקרים אחרים: למשל, הלכת ארם משחקים (במע"מ) והלכת רימון ביטוח ופיננסים (במס הכנסה).
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
רונן ארויו, עו"ד (רו"ח); איתי הוכברג, משפטן
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
