____ עד 1/3% 8 קופת גמל לפיצויים
שיעור זהה להפקדת המעביד עד 5% קופות גמל (לרבות קופות ביטוח) לתגמולים
שיעור זהה להפקדת המעביד ? בגין "תגמולים" ואם המעביד הפקיד מעל 5% בגין "תגמולים" ? מחצית מהתשלום הנוסף ששילם המעביד עד 6% בגין "תגמולים" ובנוסף גם עד % 1/3 8 בגין פיצויים קרן פנסיה ותיקה (שאושרה לראשונה כקופת גמל לפני יום 1.1.95)
שיעור ההפקדות ? הן של מעביד והן של עובד ? זהה לזה שבסוג 3 (ובלבד שהפקדות המעביד והעובד לא יעלו על 17.5% מפעמיים השכר החודשי הממוצע במשק לעובד שכיר) קרן חדשה מקיפה (קרן פנסיה שאושרה לאחר 1.1.95 וזכאית לאג"ח מיועדות מהמדינה)
שיעור זהה להפקדת המעביד בגין "תגמולים" ואם המעביד הפקיד מעל 5% בגין "תגמולים" ? מחצית מהתשלום הנוסף ששילם המעביד עד 6% בגין "תגמולים" ובנוסף גם עד % 1/3 8 בגין פיצויים קרן חדשה כללית (אושרה לאחר 1.1.95 ואינה זכאית לאג"ח מיועדות מהמדינה)
שיעור זהה להפקדת המעביד עד 5% בגין "תמלוגים" ובנוסף גם עד % 1/3 8 בגין פיצויים קופת גמל לקיצבה שהיא קופת ביטוח
ב. שיעורי ההפקדות עבור עמית "עצמאי" (כולל הפקדות "שכיר" כשאין הפקדות מקבילות של של מעביד) שנקבעו בתקנות הינם כדלקמן:ללא הגבלה בקופת גמל לתגמולים (לרבות ביטוח לתגמולים)
שיעור שלא יעלה על 19.83% מהכנסה לפי סעיפים 2(1) או 2(2), או מהכנסה מזכה כמשמעה בסעיף 47 לפקודה ? לפי הגבוה מביניהם. בקרן פנסיה ותיקה(שאושרה לראשונה כקופת גמל לפני יום 1.1.95)
כנ"ל ובלבד שההפקדה לא תחרוג מ-17.5% מכפל השכר הממוצע במשק לעובד שכיר בקרן חדשה מקיפה
ללא הגבלה בקרן חדשה כללית
ללא הגבלה בקופת גמל לקיצבה שהיא קופת ביטוח
ג. מגבלות נוספות הקבועות בתקנה 19 שיש להן השלכות מס הן: 1) לא ניתן לעקוף את השיעורים הקבועים בתקנה באמצעות פיצול הפקדה למספר קופות גמל. 2) ההפקדה לקופת גמל עבור עמית שכיר חייבת להתבצע באופן סדיר, בתשלומים חודשיים רצופים בשיעור שווה מהמשכורת.ההפקדה לקופת גמל לקיצבה ע"י "עמית עצמאי" חייבת להתבצע באופן סדיר, בתשלומים חודשיים או רבעוניים רצופים. ד. ראוי להזכיר ולהדגיש בהקשר זה כי בעקבות הוראה חדשה בתקנה 19 לתקנות קופות הגמל, כפי שתוקנה בתיקון מס' 2, אין עוד אפשרות להפקיד לקופות גמל לתגמולים, לקיצבה או לפיצויים, בגין משכורת המבוטחת בפנסיה תקציבית ("המובטחת לפי דין או חוזה"), וזאת החל מיום 22.3.99. 2. תקנות המשכורת שההפקדות בגינן אינן חייבות במס בידי העובד
תקרת המשכורת בשנת 2000 סוג ההפקדה
9,300 ? הפקדות המעביד לתגמולים
25,388 ? הפקדות המעביד לקיצבה
34,688 ? סה"כ
סכומי ההפקדה העולים על התקרות לעיל ייזקפו כהכנסת עבודה בידי העובדים במועד התשלום לקופת גמל, והמעביד ינכה מהם מס במקור. על מנת לאפשר מעקב על גובה הסכומים המופקדים ע"י המעביד לקופות גמל עבור עובדיו יידרש המעביד לפרט את כל ההפקדות שבוצעו על ידו בטופס 106 של העובד.
3. תיקון סעיף 9א
3.1 במקביל להוספת תקרת ההפקדה לקופות גמל לקצבה בסעיף 3(ה3) תוקן סעיף 9א' וזאת במטרה למנוע מיסוי נוסף של הכנסות שכבר התחייבו במס.
לאחר התיקון קיימים שני מסלולי פטור כדלקמן:
א. המסלול שהיה קיים לפני התיקון ? פטור ממס ל-35% "מהקיצבה המזכה", כהגדרתה בסעיף.
ב. המסלול החדש ? פטור ממס ל"קיצבה מוכרת", כאשר "קצבה מוכרת כוללת סכומים שלפי הוראת סעיף 3(ה3) נזקפו כהכנסת עבודה למקבל הקיצבה בעת הפקדתם לאותה קופת גמל ממנה משולמת הקיצבה.
3.2 עם הוספת מסלול הפטור החלופי, מקבל "קיצבה מוכרת" שהגיע ל"גיל פרישה", יקבל פטור ממס הגבוה מבין השניים:
א. פטור ממס על "הקיצבה המוכרת".
ב. פטור בשיעור של 35% מ"הקיצבה המזכה".
3.3 יצויין כי, הואיל ומסלולי הפטור לעיל אינם מצטברים אלא חלופיים, הרי שעדיין יתכן מיסוי כפול חלק מההפקדות המסויימות.
4. סעיף 9א(ה) ? תקרה חלופית לפטור על סכום היוון של קיצבה
4.1 בהמשך להוספת מסלול פטור בסעיף 9א(ב), תוקנה תקרת הפטור לסכום המתקבל עקב היוון קיצבה.
תקרת הפטור תהא הנמוך מבין השניים:
א. סכום שהיה מתקבל מהיוון סכומים שמקורם ב"תשלומים פטורים" הכלולים ב"קיצבה מוכרת".
ב. סכום שהיה מתקבל מהיוון של 35% מהקיצבה המזכה.
4.2 הואיל וכאן הפטור יינתן רק עד הגובה הנמוך מבין שני הסכומים לעיל, הרי שהסיכון למיסוי כפל אף גבוה יותר.
5. סעיף 9ב ? היוון קיצבה שאינה ממעביד או מקופת גמל
תוקנה הסיפה של סעיף 9ב לפקודה ונותק הקשר בין היוון לפי סעיף זה לבין סעיף 9א. לפני התיקון הוחלו הוראות סעיף 9א(ה) גם על היוון קיצבה שאינה ממעביד או מקופת גמל. מעתה ההתייחסות להיוון בסעיף 9ב' היא עצמאית ונקבע כי סכום המתקבל עקב היוון קיצבה פטורה לפי סעיף זה, פטור ממס.
כבעבר, אין תקרה לפטור בשיעור 35% על פי סעיף 9ב' ? גם לא לפטור על סכומים שהוונו.
6. תיקון סעיף 9(7א)(ז) לפקודה
6.1 בוטלה הסיפה לסעיף 9(7א)(ז)(2) שאיפשרה למי שחוזר בו מ"רצף קיצבה" לקבל, בעת החזרה, מענק פטור נוסף עד כדי כפל פטור.
6.2 משמעות ביטול הפטור היא:
א. מי שניצל את מלוא תקרת הפטור למענק בעת הפרישה ? לא יוכל ליהנות מפטור נוסף כלשהו בעת החזרה מרצף קיצבה.
ב. אם לא ניצל פטור בעת הפרישה או ניצל מקצת מן הפטור, יהא זכאי בעת החזרה לנצל רק את יתרת הפטור על פי תקרה מעודכנת כפי שהיא בעת חזרתו מהרצף.
6.3 תחולה:
תחולת תיקון סעיף 9(7א)(ז) בדבר ביטול הפטור הנוסף הינה לגבי סכומים שעובד ביקש לגביהם בעת פרישתו "רצף קיצבה" לאחר התיקון, דהיינו לאחר יום פרסום החוק ? הוא יום 10.1.2000.
7. סעיף 87 ? תשלומים שלא כדין
7.1 לסעיף 87 לפקודה, הדן במשיכות שלא כדין מקופות גמל, הוספה הוראה לפיה משיכה חד פעמית מקופת גמל לקיצבה, תיחשב כמשיכה שלא כדין בין אם מדובר במשיכה לפני גיל פרישה ובין אם מדובר במשיכה בדרך של היוון קיצבה (למעט החלק הפטור של ההיוון).
7.2 המס שיחול על משיכה זו יהיה הגבוה מבין השניים:
א. מס סופי בשיעור 35%.
ב. המס השולי החל על מושך הכספים עפ"י אישור המעביד או אישור פ"ש.
7.3 ההוראה חלה על משיכה מכל קופת גמל לקיצבה לרבות מקופת גמל לקיצבה שהוקמה לפני יום 1.1.95.
7.4 הוראה זו לא תחול על משיכה חד פעמית של סכומי פיצויי הפיטורים אם חלות עליה הוראות סעיף 9(7א) לפקודה.
7.5 מטרת התיקון הינה למנוע משיכה בסכום חד פעמי של סכומים שיועדו לקיצבה ביום הפקדתם. התיקון לא חל על משיכה מקופת גמל רגילה לתגמולים, הן של עמית והן של עמית שכיר.
7.6 תחולה ויישום:
תחולת התיקון הינה רק על משיכת כספים שמקורה בהפקדות שבוצעו ביום תחילתו של חוק זה ואילך (10.1.2000).
דרכי ההתמודדות עם תיקוני החקיקה לעיל
1. הוספת סעיף 3(ה3) לפקודה ותיקון סעיף 87 לפקודה יצרו תמריץ ברור להפקיד קודם כל לקופת גמל לתגמולים וזאת עד תקרת השכר הקבועה בסעיף 3(ה1) לפקודה של 9300 ?.
2. בגין יתרת השכר עד לגובה 25,388 ? ניתן להפקיד לקופת גמל לקצבה.
3. כרגיל המעביד יכול להפקיד 1/3% 8 מהשכר למטרת פיצויים ואולם סכום מענק הפרישה המשולם לעובד במזומן בעת פרישתו אינו מוגבל בשיעור כלשהו והוא יוכר כהוצאה בידי המעביד במלואו.
4. בעת הפרישה מהעבודה יוכל העובד לקבל מענק פטור עד לסכום של 9310 ? לכל שנת עבודה או לבקש להחיל רצף פיצויים על מלוא סכום המענק שקיבל. החלת רצף פיצויים עשויה לפטור בעתיד גם את הסכומים החייבים במס בעת הפרישה או את חלקם.
5. בנוסף לכך ניתן לבצע הפקדות בקופות שלא אושרו ע"י הנציב וע"י כך להימנע מהמגבלות החלות על קופות גמל רגילות בשלב ההפקדה ובשלב קבלת הקצבה.
6. ולבסוף ניתן להשתמש בהוראות אמנות מס על מנת להפוך הכנסת עבודה החייבת היום במס בישראל על בסיס טריטוריאלי להכנסת קיצבה פטורה בעתיד ביד תושב חוץ.
7. יודגש כי יישום ההמלצות המפורטות בסעיפים 6-4 לעיל כפוף לקבלת חוו"ד ממומחה מס ובגילוי מלא בדו"חות מס.
אברהם אלתר, עו"ד
avi@altertax.co.il
הלנה בן ברוך, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
