ניתן לומר כי רצוי לבדוק השקעה ישירה מחברות ישראליות במדינות כמו פולין, הונגריה וצ'כיה, וייתכן גם בסלובקיה (בהיכנס האמנה עימה לתוקף) וכן עם תורכיה. ס"ה המס נטו שיחסך בדרך זו זהה וייתכן אף שיעלה על חסכון בהשקעה דרך קפריסין וודאי על החסכון בהשקעה דרך הולנד. המלצתנו זו מנוגדת לנוהג הקיים בעולם העסקים אך לדעתנו, מתוך ניסיון, היא מקובלת יותר על רשויות המס ותיזכה לבירכתם בניגוד למסלול ההולנדי.
הערות:
1. אמנת המס בין ישראל למדינה זרה, קובעת בדרך כלל את שיעור ניכוי המס במקור במדינת המשלם על הדיבידנד או הריבית וכן באם יש זכות למיסוי על הכנסות אלה במדינת התושבות של המקבל. הגישה המקובלת בישראל הנה כי אם מחלקת הדיבידנד הנה חברה זרה והדיבידנד מתקבל לראשונה בחו"ל, לא יהיה חיוב במס בישראל בגין חלוקת הדיבידנד. דין זהה חל על הכנסת ריבית בידי תושב ישראל אשר מקורה משוייך לחו"ל. על כן, גם כאשר מנוכה מס במקור על-פי האמנה בשל הכנסה שמקורה בחו"ל, עדיין שאלת קיומו של מקור חיוב בישראל צריכה להיבחן על-פי הדין הפנימי (פקודת מס הכנסה).
2. שיעורי הניכוי במקור (המוגבלים ברוב המקרים), שתוארו בטבלה דלעיל אינם חלים על סיטואציה בה תושב ישראל מנהל עסקים במדינה מתקשרת אחרת בה נמצא מקום מושב החברה המשלמת את הדיבידנד באמצעות מוסד קבע.
3. שיעור הניכוי במקור המוגבל בגין רווח הון ממכירת מניות אינו חל בדרך כלל על מכירת מניות של איגודי מקרקעין. במקרה זה, במרבית האמנות עליהן חתומה ישראל, תהא זכות מיסוי למדינה בה מצויים המקרקעין של האיגוד.
מתוך האמנות שהובאו לעיל, מן הראוי לעיין בחריג לכלל זה המצוי באמנה עם סלובקיה, שטרם נכנסה לתוקף.
4. יושם אל לב כי לעיתים תמלוגים נחשבים גם כתשלומים בעבור השימוש או הזכות לשימוש בציוד תעשייתי (ראו התייחסותנו לכך בטבלה). כך, יכולה להיטען טענה, כי ישראלי המקבל שכר דירה בשל השכרת בית חרושת (ולא מקרקעין "רגילים" המשמשים למסחר או מגורים)? יתכן כי מן הראוי לסווג שכר דירה זה כדמי שימוש בציוד תעשייתי. במצב זה הכנסה זו תחשב כ"תגמולים" כמשמעותם בחלק מהאמנות, ומכאן שתחובבמס מוגבל במדינת המקור מחד (שלא כמו שכר דירה ממקרקעין), ומאידך, אי קבלת שכר דירה זה לראשונה בישראל בידי יחיד, טרם כניסת הרפורמה לתוקף, תמנע את מיסויו גם במדינת התושבות.
5. בניתוחינו דלעיל לא עסקנו במנגנוני מניעת כפל המס המצויים באמנות, אשר באים לידי בטוי במתן סוגים מסויימים של זיכויים מהמס שתושב מדינה אחת משלם במדינה האחרת.
כדוגמא נביא מספר שיטות זיכוי בגין המס שנוכה במקור מדיבדנד:
א) זיכוי רגיל, על-פיו מדינת התושבות של המקבל מפחיתה מן המס החל על
הדיבידנד רק את המס שנוכה במקור בגינו (כמובן שלא מוחזר מס בחזרה במקרה של תוצאה שלילית). כדוגמא ראו סעיף 23 לאמנה עם הפיליפינים.
ב) זיכוי עקיף, על-פיו ניתן זיכוי לא רק של המס שנוכה במקור מהדיבידנד במדינת המקור, כי אם גם של מס החברות ששולם בגין הרווחים ממנו הוא חולק. (בהקשר לכך ראה את סעיף 23(2)(ב) לאמנה עם יפן).
ג) זיכוי העולה על המס שנוכה במקור במקרים של תשלום מס מופחת במדינת המקור בשל תחולת חוקי עידוד מסויימים:
בהקשר לכך ראו את סעיף 22(2) לאמנה עם יוון, על-פיו, דיבידנד אשר בגינו משולם מס מופחת בישראל (מדינת המקור) בשל היותו נובע מרווחיו של מפעל מאושר (15% במקום 25%), יוקנה לו ביוון, היא מדינת התושבות של המקבל, זיכוי עודף של 20% (5% יותר), וזאת על מנת שלא לפגוע בהשפעת חוקי העידוד בהטילן חבות מס מופחתת במדינת המקור.
יש לשים לב כי סעיף כגון זה אינו קיים בכל האמנות, ולעיתים קרובות השפעת חוקי העידוד שבמדינת המקור מנוטרלת, שכן אמנם מנוכה מס מוגבל במקור על פי הדין הפנימי, אך במקביל הזיכוי שניתן במדינת התושבות מוקטן באותו שיעור, כך שהמשקיע נותר במצבים אלה אדיש להטבות חוק העידוד (באשר למס על הדיבידנד).
_______________________________________________________________________________________________________
(הרשימה הינה על דעת המחבר בלבד ואינה מייצגת את דעת העורך או עמדת גורם רשמי כלשהו).
*מרצה למיסים - אונ' ת"א. נציג לשכת עו"ד לכנסת ויו"ר ועדת מיסים-לשכת התאום של הארגונים הכלכליים בישראל. לשעבר: יו"ר ועדת מיסים לשכת עו"ד, יועמ"ש וסגן נציב מס-הכנסה, ויו"ר איפ"א ישראל.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
רונן ארויו, עו"ד (רו"ח)
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
