1. ביצוע השקעות הוניות בישראל ובחו"ל באמצעות יחיד ולא באמצעות חברה.
על פי המלצות הועדה, שיעור המס המקסימלי על רווח הון ושבח מקרקעין בידי יחיד יעמוד על 25%, במקום 50% כיום, וזאת - בגין הרווחים שיצמחו החל מיום 1.1.2001. מכאן שקיים יתרון כי ההשקעות בנכסים הוניים בישראל ובחו"ל יעשו באמצעות יחידים ולא באמצעות חברות. ההמלצה יפה ביחס לביצוע השקעות לאחר כניסת הרפורמה לתוקף וכן ביחס להשקעות כבר היום בנכסים שעליית ערכם המהותית צפויה רק לאחר יום 1.1.2001. המלצתנו מתחזקת לאור העובדה כי אף אם לא תעבור הרפורמה, הרי שבפני יחיד עומדת אפשרות להעביר את הנכסים שבבעלותו לבעלות חברה ללא חבות במס וזאת לפי סעיף 104 לפקודת מס הכנסה ובכפוף לעמידה בתנאיו. לעומת זאת, פירוק החברה והעברת נכסיה ליחידים כרוך בדרך כלל בתשלום מס.
2. הפיכת חברות החזקה לחברות משפחתיות
בהמשך לאמור לעיל, במקרה בו הנכסים ההוניים מוחזקים כיום על ידי חברת החזקה, מוצע להפוך את החברה לחברה משפחתית, שכן חברה כאמור ממוסה בשיעורי המס של היחיד. היתרון בדרך פעולה כאמור הינו כי אם הרפורמה אכן תעבור - ניתן יהיה להנות משיעורי המס על רווח הון של יחידים (השיעורים המופחתים). אם הרפורמה לא תעבור, ניתן יהיה לבטל את הבקשה להיחשב כחברה משפחתית עד למועד הגשת הדוחות לצורך מס.
3. פירוק חברות החזקה תוך ניצול רווחים ראויים לחלוקה
כיום, בעת פירוק חברה, זכאי נישום להנות ממס בשיעור של 10% בלבד על רווח ההון שנוצר לו מהפירוק, וזאת בגובה הרווחים הראויים לחלוקה שנצברו בחברה עד ליום הפירוק. על פי הרפורמה המוצעת, שיעור זה יועלה ל - 25% ביחס ליחיד. על מנת לנצל את שיעור המס הנמוך כיום על רווחים ראויים לחלוקה מחד גיסא, וכן להנות משיעור המס המופחת על נכסים המוחזקים בידי יחיד בעקבות הרפורמה מאידך גיסא, קיים יתרון לפרק חברת החזקה בעלת רווחים ראויים לחלוקה בטרם כניסת הוראות הרפורמה לתוקף.
4. במקרה בו חברת ההחזקה מחזיקה חברות נוספות - חלוקת דיבידנד מהם אליה וכך יצירת רווחים ראויים לחלוקה, ולאחר מכן פירוק.
היתרון הגלום בהמלצה זו הינה משיכת רווחי חברת בת עד למישור יחיד ב - 10% מס בלבד (ראה סעיף 3 לעיל). עם זאת, יש לקחת בחשבון, אפשרות שעשויה להיטען על ידי רשויות המס ולפיה הכנסה מדיבידנד המתקבל מחברת בת אינה נכללת בגדר "רווחים ראויים לחלוקה". לטעמנו, טענה כאמור איננה חזקה ואיננה מתישבת עם תכלית החקיקה.
5. קבלת הערכות שמאי לנכסים בלתי סחירים ליום 31.12.2000.
קיימת חשיבות רבה לקבל הערכת שמאי ביחס לנכסים בלתי סחירים נכון ליום 31.12.2000, קרי בטרם תחילת תוקפה של הרפורמה. מובן, כי ככל שהערכת השמאי נמוכה יותר, עיקר עליית הערך של הנכס תיוחס לתקופה שלאחר יום 1.1.2001 ותהנה משיעורי מס רווח ההון הנמוכים של יחיד.
6. לאחר כניסת הרפורמה לתוקף - קביעת תקופת מימוש (vesting) קצרה בתכניות מניות ואופציות לעובדים
על פי הרפורמה המוצעת הרי שביחס לאופציות למניות סחירות - כל עליית ערך לאחר המועד שבו רשאי העובד לממש את האופציות תתחייב בשיעור המופחת של מס רווח הון (25%). במקביל, במקרה בו ערכם של ניירות הערך ירד לאחר מועד זה, ויחול הפסד הון, ניתן יהיה להקטין את הכנסת העבודה שנצברה עד למועד שבו היה רשאי העובד לממש בגובה הפסד ההון. כמו כן, קיימת עדיפות לפעולה באמצעות נאמן שכן אז ניתן יהיה לדחות את תשלום המס בגין הכנסת עבודה עד למועד שבו ניירות הערך יועברו לידי העובד מהנאמן או עד למועד שבו מכר אותם הנאמן עבור העובד.
7. ניתן להעניק מתנות עד 50,000 ש"ח בשנה מבלי ששווין ירד מתקרת העזבון ומבלי צורך בדיווח. לשני בני זוג - התקרה עומדת על 100,000 ש"ח בשנה.
המלצה זו נובעת מהמלצות הועדה, שיחולו על פי הוראות המעבר, כבר מיום פרסום המלצות הועדה.
8. לענין מתנות ולעניין דירות מגורים - במקרה של נכסים הרשומים על שם בן זוג אחד, יש לדאוג להפעלת חזקת השיתוף כך שתוכר בעלות של שני בני הזוג (לדוגמה - קבלת פסק דין הצהרתי).
מימוש חזקת השיתוף בין בני זוג ביחס לנכסים הרשומים על שם בן זוג אחד בלבד, עשויה לחסוך לא מעט ויכוחים עם רשויות המס, וזאת בייחוד ביחס לסוגיית המתנות ולנושא דירת המגורים. כך לדוגמה, קבלת פסק דין הצהרתי מבית משפט, המצהיר על כך כי נכסים מסויימים מצויים בבעלות של שני בני הזוג עשויה לסייע לעניין מס המתנות, שכן בעקבות המהלך ניתן יהיה להעניק במתנה נכסים בעלי שווי גבוה יותר בלא חיוב במס, מאחר שהתקרות הקבועות ייבחנו ביחס לשני בני הזוג (סה"כ - תקרה של 4 מיליון ש"ח ביחס לשני בני הזוג, במקום 2 מיליון ביחס לאחד מהם).
כמו כן, ביחס לדירות מגורים - הניכוי המוענק אותו ניתן לנצל כנגד השבח במכירת דירות המגורים, יעמוד על מיליון ש"ח במקום 500,000 ש"ח.
9. שינוי יעוד נכסי יחידים ממלאי לרכוש קבוע - על מנת להנות משיעור מס מופחת לרווח הון
במקרה בו צפויה עליית ערך מהותית של נכס של יחיד (כגון, במקרה בו קיימת אפשרות להפשרת קרקעות לבניה), קיימת עדיפות לשינוי יעוד ממלאי לרכוש קבוע. במצב כזה שינוי היעוד אמנם יחויב במס הכנסה מכח סעיף 85 לפקודה, ואולם עליית הערך הגדולה של הנכס תתחייב החל מכניסת הרפורמה לתוקף ב - 25% מס בלבד.
מובן, כמו כן, כי במקרים בהם טרם נרכש נכס ע"י יחיד, קיימת עדיפות מהותית לרכשו כנכס קבוע ולא כמלאי, עקב שיעור המס הנמוך. במקרה בו נדרש שינוי יעוד, בטרם מכירה, הרי שהוא יהווה אירוע מס רק אם חלפו יותר מ - 4 שנים ממועד הרכישה (בהתאם לסעיף 5 לחוק מיסוי מקרקעין) ובכל מקרה עליית הערך עד לשינוי היעוד תחוב ב - 25% בלבד.
10. העדפת ליסינג פיננסי (מכירת נכסים) על ליסינג תפעולי (השכרה) בידי יחידים
מכירה (לרבות החכרת מקרקעין לתקופה של מעל 25 שנה וליסינג פיננסי) תיהנה החל מכניסת הרפורמה לתוקף משיעור המס על רווח הון (25% ליחיד), בעוד שהשכרה תפעולית תחוב במס לפי שיעורי מס הכנסה הרגילים.
11. לבעלי דירות מגורים רבות שלא מכרו במשך 4 השנים האחרונות דירה - מוצע למכור דירת מגורים בטרם כניסת הרפורמה לתוקף
מכירת דירת המגורים בטרם כניסת החוק לתוקף תהיה פטורה ממס שבח בהתאם להוראות הדין כיום. על פי הרפורמה, מכירה של 2 דירות לכל היותר לאחר 1.1.2001 תתחייב במס שבח אף ורק ביחס לעליית ערכן של הדירות מיום 31.12.2000, ואילו על מכירת דירות נוספות יחול הדין הקודם במהלך 4 שנים מיום תחילת הרפורמה. כך, ניתן לנצל את הוראות הרפורמה למכירה בפטור ממס שבח של עד 3 דירות מגורים בלא צורך בניצול הניכוי הכולל המוענק לאדם בעקבות הרפורמה.
12. פיתוח מוסד הנאמנות ביחס למתנות, עזבונות ופעילות בינלאומית
מוסד הנאמנות הינו מוסד גמיש העשוי לאפשר תכנוני מס מגוונים, ובלבד שאכן מדובר בנאמנות אמיתית, תוך הענקת מלוא זכויות השליטה לנאמן (irrevocable trust). נציין כי הוראות הדוח אינן מפורטות בנקודה זו, ולפיכך יהיה צורך לבחון בקפידה את נוסח הצעות החקיקה בהקשר לנושא הנאמנות.
כך לדוגמה, תושב ישראל המחזיק בשיעור של 10% או יותר ממניות חברה זרה שהכנסותיה פסיביות ושלמעלה מ - 50% מבעלי מניותיה הם תושבי ישראל, יחוב במס על פי הצעת הרפורמה בגין חלקו ברווחי החברה. עם זאת, אם המניות יוחזקו לטובת אותו תושב ישראל על ידי נאמן זר, וזכות הנהנה לא תהיה מובטחת (vested) הרי שניתן יהיה לטעון כי המניות אינן מוחזקות על ידי תושב ישראל ולא חל חיוב במס.
כמו כן, ניתן יהיה לעשות שימוש בנאמנות לשם חיסכון במס עזבון. כך, על פי המלצות הועדה, העברת נכסים לנאמנות לא תחשב כמתנה, ואילו ערך הנכסים של הנאמנות יצורף לבסיס מס העזבון. מכאן, ניתן להסיק שמס העזבון יחול אך ורק על קרן נכסי הנאמנות (מבחינה ריאלית) ולא על הפירות שייצברו עליה במהלך השנים. במקרה בו יועבר הנכס לנאמנות זמן רב לפני הפטירה, הרי שהפירות שיצברו במהלך השנים לא יכללו במסגרת מס העזבון, ובהנחת ריבית ריאלית של כ - 6% עד 7% לשנה, יש בכך משום חיסכון מהותי ביותר במס.
13. ליחידים - רכישת אג"ח שהונפק לפני פרסום המלצות הועדה
לפי הוראות המעבר יחיד ימוסה בגין הכנסות הריבית מאג"ח רק בגין אג"ח אשר תונפקנה החל מיום אישור פרסום המלצות הועדה בועדת הכספים של הכנסת, דהינו מיום 8.5.2000. מוצע לבחון האם מחירי האג"ח הללו (אג"ח שהונפקו לפני 8.5.2000) בשוק כבר מגלמים הטבה זו, ואם עדיין לא מוגלמת ההטבה במלואה מומלץ ליחידים לרכוש אג"ח כאמור בשוק המשני ולהנות מפטור ממס על הריבית שבגינה.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
ניר הורנשטיין, עו"ד; הלנה בן ברוך, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
