אופציות עובדים
בהתחשב במדינת היעד (מדינה אמנה כן/לא) ובשיעור המס על רווחי הון באותה מדינה, בשאלה האם ישאר תושב ישראל, בסוג התוכנית (3(ט)/ 102) ובגובה תוספת המימוש, יש לממש את האופציות למניות עוד בישראל/ לדחות את המימוש עד לשינוי התושבות. עובד המחזיק באופציות ועומד בפני Relocation
אם המניות נרשמות במחיר נמוך והעובד מעריך כי שערן יעלה בעתיד, אזי ניתן לפי כללי סעיף 102 לבקש מפקיד השומה, תוך 30 ממועד הרישום למסחר, כי יראו את האופציות כנמכרות לפי שווי המניות בשלושת ימי המסחר הראשונים לאחר הרישום הכפול. במידה ושער המניות יעלה לאחר הרישום, יתרת הרווח תהיה פטורה ממס. לא ניתן לחזור מהבקשה. עובד המחזיק באופציות למניות לפי סעיף 102, והמניות נרשמות למסחר בבורסה.
אותו נוהל כמו לגבי רישום למסחר בשורה לעיל. אם העובד הגיש את הבקשה לראות את המניות כנמכרות במועד הרישום, הרי שאם שער המניות יעלה לאחר הרישום ? יתרת הרווח תהיה פטורה ממס. לא ניתן לחזור מהבקשה. עובד המחזיק באופציות למניות חברה הנסחרות בחו"ל, כאשר המניות נרשמות ב"רישום הכפול" בבורסה בתל אביב.
סעיף 3(ט) מאפשר לפרוס אחורה את הרווח מהמימוש, ולחלקו על פני התקופה שבין הענקת האופציות ועד מועד המימוש (ומקסימום שש שנים אחורה). הימצאות עובד במדינת אמנה באחת משנות הפריסה עשויה לזכות אותו לפטור ממס על אותה שנה. כמו כן עובד שהיה זוטר והשתכר שכר נמוך במועד קבלת האופציות, יחסוך מס על השנים בהן היה במס שולי נמוך מ 50%. עובד אשר קיבל אופציות לפי סעיף 3(ט)
מניות עובדים
העובד מקבל את המניות (רישום פורמלי על שם העובד) בתמורה להלוואה שתשולם מתוך הדיבידנדים שיחולקו למחזיקים במניות. הבטוחה להלוואה היא המניות עצמן (Non Recourse Loan) . הדיבידנד שיתקבל בגין המניות יתחייב רק ב-25% מס, ואם הדיבידנד חולק בגין מניה בחברה זרה או מניות הנסחרות בחו"ל והתקבל לראשונה בחוץ לארץ, לא יתחייב במס. לאחר פרעון ההלוואה, העובד נשאר עם המניות. רכישת מניות באשראי ע"י עובדים ? הפחתת שיעור המס על הרווח לעובד.
אם מקבל המניות הוא תושב ישראל ומתעתד להישאר תושב ישראל במועד המכירה, אז כדאי להעביר את המניות לפי סעיף 104א לחברה בה הפוטנציאל לתכנוני מס מגוון הרבה יותר, בכפוף למגבלות הזמן המוטלות על המעביר לפי סעיף 104א'. מניות שנתקבלו בתוכנית של Reverse Vesting .
ניירות ערך
1. מחירי המניות בשפל, הנישום צופה עליות.הנישום ידאג לצאת מתחולת פרק ב'. לפי ס' 6(ח) לחוק, יראו נישום שיצא מתחולת החוק כאילו מכר את ני"ע לפי ערכו במועד היציאה. עליית הערך בתקופה שאחרי היציאה מתחולת פרק ב' ? לא תמוסה.2 . תקופה של גאות בשוק ההון ? קיבוע השער הגבוה לצורך מס.נישום שפרק ב' לחוק התיאומים לא חל על הכנסתו, יבקש כי פרק ב' יחול על הכנסתו. לפי ס' 6(ט)(1) לחוק, ייחשב כמחיר המקורי של ני"ע שברשות הנישום ערכו בתום שנת המס שלפני תחולת החוק. כניסה ויציאה מתחולת פרק ב' לחוק התיאומים:
1. לנישום הנמצא תחת תחולת פרק ב' לחוק התיאומים. חלוקת סך הריבית הצבורה ? הכנסה פסיבית בחו"ל ולא חייבת במס בישראל.פדיון הקרן ? חלק מהתמורה לצורך חישוב רווח מני"ע לפי סעיף 6 לחוק תיאומים.סכום הרכישה, לרבות הריבית הצבורה ? חלק מהעלות לצורך חישוב רווח מני"ע לפי סעיף 6 לחוק התיאומים.2. לנישום שפרק ב' לחוק התיאומים לא חל עליו.חלוקת סך הריבית הצבורה ? הכנסה פסיבית בחו"ל ולא חייבת במס בישראל.ההפרש בין סכום פדיון הקרן של האג"ח ובין סכום הרכישה ? הפסד הון הניתן לקיזוז כנגד רווח הון מכל מקור. רכישת אג"ח נסחר בחו"ל
כאשר ני"ע נרשמים בבורסה בת"א כאשר שער המניה נמוך, מתן הודעה ע"פ סעיף 101 לפקודת מס הכנסה, תאפשר למחזיק המניות לקבל פטור ממס על כל עליית הערך של נייר הערך מיום הרישום בישראל ועד למכירה. ניצול רישום בבורסה בת"א של ני"ע הנסחרים בחו"ל, מכח ה'רישום הכפול'.
ניתן לפרש את סעיף 104ח לפקודת מס הכנסה כך שהמחיר המקורי של המניות המועברות הינו שווי השוק של המניות המוקצות במועד ההחלפה, ולפיכך במועד מכירת המניות המוקצות ימוסה המוכר רק על עליית ערכן ממועד ההחלפה. מניות שנתקבלו ב Pooling.
הדיבידנד שיחולק ? הכנסה מדיבידנד (אצל יחיד ? חייב ב 25% מס, אצל חברה ? לא חייב).ההפרש בין מחיר המכירה לאחר חלוקת הדיבידנד ומחיר הרכישה ? הפסד הון. רכישת חברה טרם חלוקת דיבידנד
מיסוי בינלאומי
העקרון הכללי באמנות למניעת כפל מס קובע כי רווחים ממקרקעין ניתנים למיסוי הן במדינת המקור (בה מצויים המקרקעין, ולה זכות המיסוי הראשונית) והן במדינת המושב (של המוכר). לאור פס"ד שניתן באוסטרליה, ניתן לטעון כי עסקת אקראי במקרקעין נכנסת לגדר סעיף 7 לאמנות המס, סעיף "רווחי העסקים". מכח סעיף 7, זכות המיסוי של רווחי העסקים נתונה למדינת המושב באופן בלעדי, זולת אם יש למוכר מוסד קבע במדינת המקור (אלא שכאשר מדובר בעסקת אקראי במקרקעין, בד"כ לא יהיה למוכר מוסד קבע במדינת המקור). תכנון זה אינו מתאים למספר אמנות, בהן נקבע מפורשות שהכנסה ממקרקעין כוללת הכנסה ממכירתם, ולפיכך יש זכות מיסוי במקרה של מכירה גם למדינת המקור. פטור ממס בישראל על רווחים מעסקת אקראי במקרקעין בישראל או בחו"ל
כאשר תושב ישראל עובד בארה"ב כעצמאי פחות מ ? 183 ימים בשנת המס, ואינו עוסק בארה"ב באותו משלח יד בו עסק בישראל (כך שלא חל סעיף 5(1) לפקודת מס הכנסה), הרי שמכח הוראות האמנה עם ארה"ב לא יחוב במס בארה"ב בגין הכנסתו. אם ההכנסה תתקבל לראשונה בחו"ל, הרי שגם לא יחוב במס בישראל. אותו תכנון טוב גם לעבודה כעצמאי בדנמרק ובמקסיקו. תכנון נוסף ? מי שייחשב כתושב ארה"ב לצורך האמנה, אך לא ייחשב כתושב ארה"ב לפי הדין הפנימי בארה"ב, יהיה פטור ממס הן בישראל והן בארה"ב, לרבות פטור ממס רווחי הון, בדומה למצבו של Resident but not Domiciled בבריטניה. פטור ממס על הכנסה של תושב ישראל מעבודה כעצמאי בארה"ב
מכח הוראות האמנה עם צרפת, תושב ישראל שמפיק הכנסות שכירות ממקרקעין בצרפת, יחוב במס בצרפת, ולא יתחייב במס נוסף בישראל, גם אם ההכנסה נתקבלה לראשונה בישראל (לדוגמה, השוכר הצרפתי מפקיד את שכ"ד ישירות לחשבון בנק בישראל). מכח זאת, ניתן לטעון כי השכרה של נכס מקרקעין לשנים רבות, מהווה השכרה ולא מכירה, ולכן לא חייבת במס בישראל אלא רק בצרפת. קבלת דמי השכירות על בסיס חודשי תסייע לטענה זו. פטור ממס בישראל על הכנסה מהשכרת מקרקעין בצרפת שנתקבלה בישראל
מכח הוראות האמנה עם יוון, רווח הון של תושב ישראל ממכירת נכס מקרקעין ביוון, חייב במס ביוון בלבד, ולא יתחייב במס נוסף בישראל. לעומת זאת, זכות המיסוי של הכנסה מהשכרת מקרקעין ביוון נתונה הן ליוון והן לישראל. מכח זאת, ניתן לטעון כי חכירה הונית היא מכירה של נכס מקרקעין, ולפיכך חייבת במס רק ביוון. פטור ממס בישראל על הכנסה מהשכרת מקרקעין ביוון בישראל
יש להעביר את הקרקע לחברה ישראלית בפטור ממס שבח לפי סעיף 70. החברה מקבלת הנכס תרכוש מקרקעין ביוון, אשר שוויים עולה על שווי המקרקעין ושאר נכסיה בישראל. לאחר מכן ימכרו בעלי המניות תושבי ישראל את מניותיהם בחברה, ומכוח הוראת סעיף 13 לאמנה עם יוון לא ישלמו כלל מס בישראל. שימוש ביוון לצורך מימוש נכס נדל"ן בישראל.
לפי רוב האמנות למניעת כפל מס, רווח הון חייב במס רק במדינת התושבות של המוכר. אי לכך, הגירה למדינת אמנה עם שיעור מס רווח הון נמוך (או פטור ממס על רווחי הון) פוטרת ממס מכירת מניות בחברות ישראליות, או בחברות הנסחרות בנאסד"ק או בבורסה בישראל (לגבי רווחים החייבים במס מכח סעיף 101 לפקודת מס הכנסה). שנוי תושבות כבסיס לפטור ממס
במידה ומי שחוזר מ Relocation ייחשב כתושב חוזר, אזי יזכה לפטור של 7 שנים ממס רווחי הון על מניות שנסחרות בחו"ל ושקיבל בהיותו בחו"ל. הפטור לפי סעיף 97(ב) חל על מי שחוזר ממדינת אמנה לאחר 12 חודש. ניתן לבקש פריסה לפי סעיף 3(ט)(2) לפקודת מס הכנסה עד 6 שנים לאחור. ניתן לבקש פריסה קדימה מכח סעיף 8 לפקודה. תושב חוזר מ- Relocation
מיסוי מקרקעין
במכירת חלק בשותפות נדל"ן שאיננה איגוד מקרקעין, כאשר נכסי המקרקעין מומנו ב 100% מימון בנקאי, היות וערך הזכות בשותפות לפי פס"ד שדות הוא 0, אזי מס רווח ההון יהיה אפס. יצירת שותפות היא קלה ביותר. יצירת שותפות לא מהווה אירוע מס. מכירת חלקבשותפות נדל"ןבאפס מס
ניצול כפול של שיעור מס היסטורי על מקרקעין (12%-24%) ע"י העברת המקרקעין לחברה בפטור ממס לפי סעיף 70, מכירת מניות החברה בשיעור מס היסטורי ומכירה עתידית של המקרקעין שגם תיהנה משעור מס היסטורי. ניצול כפל שיעור מס היסטורי
יש לרכוש את שטחי המשרד בחברת בית, ולבקש תחולת סעיף 64 לפקודה. בדרך זו ניתן לדרוש הוצאות מימון וירידת ערך כנגד הכנסות ממתן שירותים. רכישת שטחי משרד על ידי בעל מקצוע עצמאי.
ברכישה בשיטה של עמותת בניה (ב.ס.ר) משלמים מס רכישה רק על הקרקע ולא על הבניה ? חסכון של 5% מהמחיר המשולם בעד הבניה. ברכישה בשיטת ב.ס.ר ניתן לדרוש בניכוי הוצאות לבניית מקלט. רכישת משרדים דרך עמותות בניה ודרישת הוצאות לבניית מקלט.
מכיוון שלפי סעיף 72י' לחוק מס שבח "דין מס מכירה כדין מס לכל דבר ועניין", הרי שדין "מס מכירה" כדין "מס שבח", ומכאן שניתן לקבוע כי "מס מכירה", בדומה ל"מס שבח" הוא מקדמה על חשבון מס הכנסה. רעיון לפטור ממס מכירה.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
