תשובות לשאלותיו של רו'ח יעקב קסטנבוים 

א. מדובר בדייר מוגן של בית עסק, שיצא מהמושכר וקיבל את חלקו בדמי המפתח. במקרה זה, הכנסה זו תמוסה בידו כרווח הון על פי חלק ה' לפקודה.
דברים ברוח זה נאמרו בקובץ דברי הפרשנות של נציבות מס הכנסה (החב"ק)
בעמוד ב/32.
"דייר בית עסק, שיצא מהמושכר וקיבל את חלקו בדמי המפתח, יהיה חייב במס על הסכום שקיבל על פי הוראות חלק ה' לפקודה; דהיינו, סכום זה ייחשב לרווח הון ולא להכנסה רגילה, ראה סעיף 88."

לאור זאת, עלינו לבחון את תשובתנו בהתאם להגדרת מכירה שבסעיף 88 לפקודה. מכירה מוגדרת שם כ ?
"לרבות חלופין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה וכן כל פעולה או ארוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם.."

מן האמור לעיל, נובע כי תאריך החתימה על ההסכם מהווה את ארוע המכירה, שכן בעקבות החתימה יצא הנכס מרשותו של האדם.
מכאן שהדיווח על המכירה, צריך להתבצע בשנת המס 1999. כמובן שיכול הנישום לבקש דחייה בתשלום המס לפי הוראות סעיף 196 לפקודה, בעילה שתזרים המזומנים בגין המכירה יתקבל בעתיד.

ב. מאחר וזכות הדיירות המוגנת נרכשה בשנת המס 1954, אכן חל לגביה מס מקסימלי של 18%.
דא עקא! על הנישום לבחון האם כדאי לו להשתמש בחלופת ה ? 18% מס שיחול על רווח ההון כולו (לרבות הסכום האינפלציוני החייב והפטור ? ראה לעניין זה ע"א 446/89 גיל צבי נ' פ"ש טבריה, מיסים ו-6 עמ' ה-5), או שכדאי לו לחשב את המס באופן רגיל כך שינתן לו סכום אינפלציוני פטור, סכום אינפלציוני חייב (10% מס), ורווח הון ריאלי אשר עליו יחול מס שולי בכפוף לאפשרות פריסה (ראה דיון להלן).

ג. כאמור לעיל, כדאי למוכר לבחון ברצינות את הויתור על המס המוגבל (18%), החל על כל רווח ההון, ובמקום זאת לבחור בחישוב המס בדרך הרגילה, תוך השתמשות בפריסה, היינו קבלת סכום אינפלציוני שחלקו חייב ב ? 10% מס וחלקו פטור, ורווח הון ריאלי שיהנה מהפריסה.
במקרה זה, יכול הנישום לפרוס את רווח ההון הריאלי ל ? 4 שנים אחורה, כש ? ¼ ממנו יתווסף להכנסתו החייבת של הנישום בכל שנה, ולא ל ? 6 שנים כפי שרשום בשאלת השואל, שכן החוק תוקן.
בהקשר לכך, יש לשים לב כי בשל גילו של המוכר, זכאי הוא למדרגות מס התחלתיות נמוכות של 10% ו ? 20%, על כל סוג הכנסותיו ולא מדרגה התחלתית גבוהה של 30%, כפי הדין החל לגבי הכנסות שלא מגיעה אישית אצל נישומים "צעירים" יותר. מכאן שהפריסה הופכת לכדאית יותר אצל הנישום שבענייננו (בכפוף לחישוב מדוייק שיש לבצע תוך השוואת אלטרנטיבת ה ? 18% מס מוגבל ללא פריסה וללא סכומים אינפלציוניים).

אלטרנטיבת הפריסה, באם תיבחר, תבוצע ע"י צרוף נייר חישוב לדוח השנתי של שנת 99 או לדוח על רווח ההון שיוגש בשל המכירה (עדיף לדו"ח רווח ההון).
בנייר החישוב יש להוסיף ¼ מהרווח הריאלי להכנסתו החייבת של הנישום, הקיימת בכל שנת מס של הפריסה על-פי שומותיו/דוחותיו, שכבר הוגשו, ולחשב את מס המגיע. למיטב ידיעתנו לא קיים טופס מיוחד לבצוע פריסה ברווח הון, כפי שכן קיים במס שבח.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
ורונן ארויו, עו"ד (רו"ח)
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי