התייחסות לשאלת מס העיזבון 

הדחת מניות שימשה בעבר כאשר מס העזבון היה בתוקף כאחת הדרכים לתכנון מס העזבון.
ברם, בתי המשפט במספר הזדמנויות פסלו את הדרך כאמור, וזאת באמצעות שימוש בשתי טענות כדלקמן: הטענה הראשונה, אשר אומצה בפסקי הדין בעניין מלון ריץ (ע"א 269/78 מנהל מס עזבון נ' ריץ נתניה בע"מ, פ"ד לג (2) 49) ולוי (עמ"ש 259/77 לוי נ' מנהל מס עזבון), הינה כי קביעת הוראה בתקנון, לפיה המניות יודחו עם פטירת בעל המניות הינה למעשה הקניית הזכויות הגלומות בהן ליורשים, שהינם בעלי המניות האחרים בחברה הנכללת בגדר עזבון מכח הוראה מפורשת של סעיף 3(ב) לחוק מס עזבון, כפי שהיה בתוקף בעת מתן פסקי הדין. הטענה השניה, אשר נטענה כטענה חלופית בפסק הדין בעניין לוי לעיל ובפסק הדין בעניין שפר (עמ"ש 36/77 אלזה שפר נ' מנהל מס עזבון) הינה טענת עסקה מלאכותית, ממנה רשאי היה המנהל להתעלם לפי סעיף 15 לחוק מס עזבון, כפי שהיה בתוקף בעת מתן פסקי הדין. לפי טענת המלאכותיות ניתן להתעלם מההוראה בתקנון החברה בדבר הדחת מניות עם פטירת בעל המניות, כאשר אין לקביעה כאמור כל מטרה אחרת מלבד אי תשלום מס עזבון.
במידה ובמסגרת הרפורמה הצפויה במס יוטל מס עזבון תעלה לדיון שוב השאלה מה דינן של מניות הנדחות עם מות בעל המניות לעניין מס העזבון.
סבורנו, כי תשובה רצינית ומבוססת לשאלה הנ"ל תוכל להינתן רק לאחר בחינת הוראות החוק שיקבעו בעניין, ובשלב זה ניתן לעשות הערכות בלבד.
במידה ויוטל מס עזבון רשויות המס תבקשנה להסתמך על ההלכות לעיל ולטעון כי יש לראות בקביעת ההוראות בתקנון החברה בנוגע לדחיית המניות עם מות המוריש כמתנה ליורשים שהינם בעלי המניות האחרים בחברה, שתתחייב במס מתנות כבר עם נתינתה או תנוכה מבסיס העזבון. כנגד הטענה הנ"ל תעמוד טענה כבדת משקל, אשר תחייב בחינה מחודשת של ההלכות לעיל, לפיה הדחת מניות איננה בגדר מתנה כלל, שכן אין בה משום העברת זכויות לאחר, אלא משום פקיעת זכויות.
יש לציין כי, אף אם תאומץ הטענה כי אין לראות בהוראות בתקנון בדבר הדחת המניות כמתנה, עדיין תוותר בידי אפשרות לתקוף את ההוראה כאמור באמצעות טענת המלאכותיות.
לדעתנו, לרשויות המס יהיה קשה לטעון את הטענות לעיל ביחס למניות שהוגדרו כנדחות עם מות בעל המניות לפני פרסום דוח ועדת בן בסט, שכן במקרה כזה אף אם יראו בהגדרת המניות כנדחות כמתנה המתנה כאמור תהיה פטורה ממס. זאת ועוד, במידה וההוראה הרלבנטית בתקנון החברה נקבעה לאחר ביטול מס העזבון בעבר ולפני פרסום המלצות ועדת בן בסט, יהיה קשה לטעון כי כל מטרתה הינה הפחתת מס, שכן במועד קביעתה כלל לא היה מוטל מס כאמור.
על מנת להקל את מלאכתם תנסינה רשויות המס ליזום הוראות חוק שמטרתן הינה למנוע מצב של הימנעות מתשלום מס עזבון באמצעות קביעת הוראות בתקנון החברה בדבר הדחת מניות עם מות בעל המניות. נדמה כי, הנסיון כאמור נעשה כבר בהגדרת "נכסי העזבון" בתזכיר הצעת החוק שהכנתו הושלמה בימים אחרונים, שם נכללה גם "עליית ערכו של נכס שהיה בשליטת קרוב לפני מות הנפטר, ערב מותו", אשר ניתן לטעון לגביה כי היא כוללת גם את עליית ערך המניות של היורשים כתוצאה מדחיית מניות המוריש.

אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
הלנה בן ברוך, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי