הטבלאות להלן כוללות את אמנות המס של ישראל בהן קיים סעיף לזיכוי עקיף החל על כלל תושבי ישראל, או רק על חברות תושבות ישראל.
ברוב האמנות בהן מופיע סעיף זיכוי עקיף ישנם תנאים, שרק בהתקיימם יהיה הנישום תושב ישראל זכאי לקבלת הזיכוי העקיף. תנאים אלו, כפי שהם באים לידי ביטוי בכל אמנה ואמנה, מוצגים אף הם בטבלה להלן.
בכפוף לקיום תנאי הסף המצטברים המצוינים בטבלת זיכוי עקיף לתושבי ישראל, תושב ישראל שקיבל דיבידנד מחברה תושבת מדינת אמנה, יהא זכאי לקבל זיכוי כנגד המס הישראלי בשל המס הזר שהוטל באותה מדינת אמנה על רווחי החברה מהם חולק הדיבידנד. בשאר האמנות מופיע סעיף זיכוי עקיף בנוסח זה או אחר, אשר גם עליו נעמוד בטבלה.
חלק מאותן אמנות כוללות סעיף זיכוי עקיף החל על תושבי מדינות אמנה אשר מקבלים דיבידנד מחברה תושבת ישראל . טבלת זיכוי עקיף לתושבי מדינת אמנה (טבלה 12) מציגה סעיפים אלו.
1.1.1.1 הסבר לטבלת 'זיכוי עקיף' לתושבי ישראל
ישנם מספר תנאי סף מקובלים באמנות המס לקבלת זיכוי עקיף בישראל, בשל מס שהוטל במדינת אמנה על רווחי החברה. התנאי הראשון הינו, שמקבל הדיבידנד יחזיק בשיעור מינימלי מסוים בחברה המחלקת. כך לדוגמה, על מנת לקבל זיכוי עקיף בהתאם לאמנה בין ישראל לאירלנד על מקבל ההכנסה הישראלי להחזיק ב-10% לפחות מהחברה המחלקת. תנאי החזקה זה הינו הכרחי אך לא מספיק, שכן בנוסף ובמצטבר נדרש שמקבל ההכנסה יהיה חברה.
אי לכך, רק חברה תושבת ישראל המקבלת דיבידנד מחברה תושבת אירלנד בה היא מחזיקה מעל ל-10% מהון המניות תהיה זכאית לקבל זיכוי עקיף בהתאם לאמנת המס עם אירלנד.
מספר אמנות מס מעניקות זיכוי לתושב המדינה המתקשרת האחרת. משמע, אין דרישה כי מקבל הדיבידנד יהיה חברה. אמנות אלו הן האמנות עם: גרמניה, דנמרק, נורבגיה ושוודיה. ייתכן שליחיד הפועל במדינות אלו יהיה עדיף, למטרות זיכוי מס, לפעול בצורת יחיד או חברה שקופה לאחר תיקון 132 על מנת שייהנה ממלוא היקפו של הזיכוי העקיף.
חלק מהאמנות מגבילות את שיעור הזיכוי שניתן לקבל וחלק אחר מונה חלופות להיקף הזיכוי - מידע זה מצוין בהערות השוליים לטבלה ועל כן הערות השוליים המצורפות לטבלה הן חלק בלתי נפרד הימנה.
טבלה זו מסכמת את הזיכוי העקיף הניתן לתושב ישראל, ולכן ההנחה בבסיס הטבלה הינה, כי תושב ישראל מקבל דיבידנד מחברה שמקום מושבה הינו מדינת אמנה. על כן, תנאי הסף המצוינים הם אלו הנדרשים לקבלת זיכוי עקיף ממס בישראל כנגד המס שהוטל במדינת האמנה, היא מדינת המקור.
1.1.1.2 סעיף באמנה
תחת הטור "סעיף באמנה" מופיע מספר הסעיף באמנה שמכוחו מוענק הזיכוי העקיף.
1.1.1.3 תנאי סף מצטברים
תחת הטור "תנאי סף מצטברים לקבלת זיכוי במדינת המושב (ישראל) כנגד מס שהוטל במדינת המקור על רווחים או הכנסה" מצוינים שלושה תנאי סף נפרדים לקבלת הזיכוי, שהם תנאי הסף המקובלים; עליהם להתקיים במצטבר, מקום בו שלושתם מופיעים יחד.
(א) התנאי הראשון - שיעור החזקה מינימלי בחברה המחלקת
תחת תנאי הסף "שיעור החזקה מינימלי בחברה המחלקת" ניתנת תשובה לשאלה, האם תנאי לקבלת זיכוי עקיף בישראל כנגד מס החברות ששולם בחו"ל הינו, כי מקבל הדיבידנד יחזיק מעל שיעור מסוים במניות החברה המחלקת. מקום בו מסומן "אין" משמע, כי אין שיעור החזקה מינימלי וכל תושב ישראל המקבל דיבידנד זכאי לזיכוי עקיף. במקרים בהם מופיע תנאי שיעור החזקה מינימלי רשמנו את שיעור ההחזקה הנדרש, באחוזים. תנאי זה שונה מאמנה לאמנה; כך לדוגמה, סעיף 26(3) לאמנה עם ארצות הברית דורש שיעור החזקה מינימלי של 10% ממניות ההצבעה ואילו סעיף 24(2)(ב) לאמנה עם ספרד מתנה את הענקת הזיכוי העקיף בהחזקה בשיעור מינימלי של 25% מהון החברה. כידוע, לעיתים שיעור ההחזקה במניות ההצבעה אינו זהה לשיעור ההחזקה בהון החברה.
(ב) התנאי השני - החזקה במישרין או בעקיפין
תחת הטור "החזקה במישרין או בעקיפין" ניתנת תשובה לשאלה, האם ההחזקה בחברה המחלקת חייבת להיות במישרין או שדי בהחזקה בעקיפין, למשל באמצעות חברה-בת המחזיקה בחברה המחלקת. מקום בו מצוין "יש" משמע, ניתן להחזיק בשיעור המינימלי גם באמצעות חברה-בת. מקום בו מסומן "אין" משמע, ההחזקה חייבת להיות במישרין.
(ג) התנאי השלישי - מיהות המקבל
תחת הטור "מיהות המקבל" מצוין, האם נדרש כי מקבל הזיכוי העקיף יהיה חברה, או שהזיכוי מוענק לתושב מדינה מתקשרת. מקום בו מצוין בטור זה "תושב" משמע, האמנה מעניקה זיכוי עקיף גם ליחיד.
(ד) היקף הזיכוי
תחת הטור "היקף הזיכוי" מופיע שיעור הזיכוי בגין מס החברות ששולם במדינת המקור. מקום בו הזיכוי הינו "מלא" משמע, ניתן זיכוי בגין מלוא החלק היחסי של מקבל הדיבידנד במס ששולם על הרווחים; החלק היחסי הוא בהתאם לשיעור ההחזקה. כך לדוגמה, חברה תושבת ישראל המחזיקה ב-20% ממניות חברה תושבת אירלנד זכאית לקבל זיכוי בישראל בגין מס החברות ששולם על הרווחים מהם חולק הדיבידנד. ברם, סכום הזיכוי יוגבל ל-20% מסך סכום המס ששולם באירלנד על הרווחים. קרי, סכום הזיכוי העקיף יוגבל ל-20% מהכנסת הדיבידנד.
מקום בו מצויות מספר חלופות להיקף הזיכוי או שהיקף הזיכוי הוגבל בצורה זו או אחרת, צויין כך בטור, ומידע מפורט מופיע בהערת שוליים.
טבלה 11 סוקרת את התנאים לקבלת זיכוי עקיף בידי תושבי ישראל, ואילו טבלה 12 סוקרת את התנאים לקבלת זיכוי עקיף בידי תושבי מדינות אמנה.
אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
ועו"ד אורי כליף
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
