אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) ) משרד עורכי דין דורון טיקוצקי eli-doron@taxlawyers.co.il
ועדת הכספים של הכנסת אישרה באוקטובר 2006 תקנות, אשר מעגנות את השיטות לקביעת המחיר המתאים לעסקאות המבוצעות עם צדדים קשורים תושבי חוץ. התקנות מתייחסות למקרה בו קיימים יחסים מיוחדים עם תושב החוץ, אשר בגינם נקבע לעסקה מחיר אשר אינו משקף את מחיר השוק. כיוון שלפקיד השומה אין אפשרות לבחון עסקאות כאמור, התקנות קובעות את השיטות להכרה במחיר העסקה או בתנאיה כמחיר שוק, וכן מטילות חובת דיווח שנתית מצומצמת על עצם ביצוע עסקה בינלאומית וחובת דיווח מקיפה על העסקה האמורה, לרבות חקר שוק שביצע הנישום.
עם כניסתו לתוקף של סעיף 85 א לפקודת מס הכנסה בנובמבר 2006, מס הכנסה יכול לחייב את הנישומים לשלם מס בישראל על עסקאות המבוצעות עם צדדים קשורים תושבי חוץ, בהתאם למחיר השוק המתאים לאותה עסקה.
על פי התקנות, כדי לקבוע אם עסקה בינלאומית בוצעה בתנאי שוק, ייערך חקר שוק, אשר ישווה בין העסקה הספציפית לבין עסקאות דומות לפי שיטות שנקבעו בתקנות.
את חקר השוק רצוי להכין מבעוד מועד ולא על פי דרישה מרשויות המס מהסיבות המפורטות להלן:
א. מניעת כפל מס וחסכון במס - בשומה העצמית
ב. עמידה בדרישות התקנות
ג. מניעת הצורך בביצוע התאמות לדוחות הכספיים שיוגשו לרשויות המס בעתיד
ד. מניעת הצורך בתשלום קנסות
יש לציין, כי כאשר בוצע חקר שוק ביוזמתו של הנישום מבעוד מועד כאמור, נטל ההוכחה לגבי קיומם של תנאי שוק בביצוע עסקה בינלאומית עם צדדים קשורים מוטל על רשויות המס ולא על הנישום. לעומת זאת, במקרה שבו הדרישה לביצוע החקר תבוא מצד רשויות המס, תינתן לנישום התראה של כ-60 יום בלבד להכנתו - פרק זמן קצר, שישפיע ללא ספק על איכות חקר השוק ועלותו.
לאחר שנבחרה שיטת ההשוואה ובוצע חקר שוק מבעוד מועד, וכל עוד לא חרגו תנאי העסקה הבינלאומית מהטווח המקובל של תנאי שוק, יראו רשויות המס את העסקה הבינלאומית כעסקה שבוצעה בתנאי שוק. במידה שתנאי העסקה חרגו מהטווח המקובל של תנאי השוק, יחוייב הנישום לשנות את מחיר העסקה בדיווח לצרכי מס, וכפועל יוצא, יחויב בתשלום מס נוסף בהתאם, לרבות קנסות.
בנוסף, באוקטובר 2007 פירסמו רשויות המס טופס, אשר יהווה נספח לדוח השנתי המוגש להן החל משנת 2007 ואילך. מעתה, מחויב הנישום להצהיר בדוח השנתי על ביצוע עסקאות בינלאומיות עם צדדים קשורים בהתאם לתנאי השוק וכן לצרף לדוח את הטופס, בו יצהיר הנישום כי עסקאות אלה נערכו בתנאי שוק כפי שאלה נקבעו והוגדרו בתקנות. הטופס מתייחס לכל חוזה עם צד קשור ויש לציין אם מדובר בעסקה חד פעמית. לגבי כל עסקה יש לתאר את פרטיה, את פרטי הצד הקשור וכן את מחיר העסקה שנקבע בין הצדדים.
בנוסף יש לציין, כי בהגדרת "עסקה" כאמור נכללות עסקאות כגון - אך לא רק: מכירת טובין, מכירת נכסים לא מוחשיים, מימון, שירותי פיתוח והסכמי "קוסט +" ועוד.
לסיכום, אנו ממליצים בחום להיערך לנושא מבעוד מועד על מנת להקטין חשיפות קיימות. ניתן לראות, כי בתי המשפט בארה"ב נוטים לקבל מחקרי שוק שבוצעו מבעוד מועד על ידי החברות ולראות בהם ראיות תומכות למחירים שנקבעו, כאשר העדר חקר כזה מוביל בד"כ לקבלת עמדת רשויות המס, המחמירה עם הנישום. מייסדי החברה
משה יסקין - רואה חשבון, לשעבר מפקח בכיר בפ"ש יחידה ארצית במס הכנסה.
מר סטנלי רובינשטיין - כלכלן, בוגר מנהל עסקים מאוניברסיטת ניו יורק עם התמחות בכלכלה, מימון ועסקים בינלאומיים. מומחה בתחום מחירי העברה ומיסוי בינלאומי.
רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 04-8526693,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 04-6717201,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2
פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.
שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
