היבטי מיסוי של רווחים מתוכניות חסכון בחברות ביטוח 

תוכניות חסכון בחברות ביטוח מתחלקות לתוכניות שאושרו על ידי נציב מס הכנסה כקופות גמל (לתגמולים או לקצבה) ולתוכניות חסכון שאינן בגדר קופות גמל.
קופות גמל
קופות גמל לתגמולים
המונח "קופות גמל לתגמולים" כולל פוליסת ביטוח מסוג תגמולים לעמיתים עצמאיים ופוליסת ביטוח מסוג תגמולים לעמיתים שכירים וכן "נספח הון" אשר צורף לפוליסת ביטוח מנהלים מסוג קצבה לעמיתים שכירים ובלבד שאושרו על ידי נציב מס הכנסה לעניין סעיף 47 לפקודה.
קודם לרפורמה, משיכת כספי התגמולים, לרבות הרווחים שנצברו בגינם, נהנתה מפטור ממס וזאת בהתקיים הנסיבות הקבועות בתקנות. על משיכות שלא בהתאם לתקנות חל חיוב במס בשיעור של 35%.
במסגרת הרפורמה, הוטל חיוב במס של 15% על הרווחים הריאליים (דהיינו לא על הפרשי הצמדה) הנצברים על ההפקדות החל מיום 1.1.03. שיעור מס זה מותנה בכך שמשיכת הכספים נעשתה בהתאם להוראות התקנות. משיכה בניגוד לתקנות תמשיך להתחייב בשיעור של 35%.
בנוסף, נקבע במסגרת הרפורמה כי יחול פטור על משיכת כספים בגיל פרישה ובלבד שמועד זה הוא לאחר לפחות 15 שנות חיסכון, או אם מועד התשלום הראשון לקופה היה לאחר שהגיע לגיל 60 - לאחר חמש שנות חסכון. כמו כן, יחול הפטור על משיכת הכספים בעת פטירה. גובה הפטור הוגבל לרווחים שנבעו מ"תקרת ההפקדה המוטבת" - שהינה הפקדה לקופות גמל לתגמולים שאינה עולה על סכום של 19,680 ש"ח (סכום המעודכן לשנת מס 2003).
במקביל תוקנו תקנות בעניין ניהול קופות גמל ונקבע כי יש לבצע הפרדה ולנהל 2 מרכיבי חשבון נפרדים לכל עמית - האחד - של ההפקדות מלפני יום 1.1.2003 (שיהיה זכאי לפטורים), והשני - של ההפקדות שלאחר יום זה (תקנה 49א לתקנות קופות הגמל). על פי נוסח התקנות שלאחר התיקון, במקרה שבו הפקדות קודם ל - 1.1.2003 הניבו הפסד, ואילו ההפקדות שלאחר יום זה, הניבו רווח, ההפסד לא יקוזז כנגד הרווח וכך ישולם מס בפועל על רווחים שלא הופקו. תוצאה בלתי כלכלית זו העולה לכאורה מנוסח התקנות, אינה מתחייבת מלשון פקודת מס הכנסה, ובטוחנו שלא לכך התכוון המחוקק. על מנת למנוע תוצאה זו יש לדעתנו צורך בהבהרה כי בעת המשיכה סכומים בגובה סך כל ההפקדות הריאליות של העובד והמעביד לקופה (קרן + הצמדה) יהיו בכל מקרה פטורים ממס.
קופות גמל לקיצבה
הרפורמה לא התייחסה לרווחים מפוליסות ביטוח חיים עם מסלול קצבה ולגבי הרווחים כאמור ממשיך לחול הדין הישן, לפיו רואים בהם כחלק מהכנסות קצבה. יצוין כי בגיל פרישה (60 שנה לגבר ו - 55 לאשה) - שיעור של עד 35% מהסכומים פטור ממס (שיעור זה יקטן אם התקבלו מענקי פרישה פטורים). הפטור מוגבל בתקרה של 2,419 ? (35% מקיצבה מזכה עד 6,910 ?), ואילו היתרה חייבת במס. משיכה שאינה בגיל פרישה תתחייב במס של 35% או שיעור המס השולי (עד 50%) לפי הגבוה (למעט חלק הפיצויים הפטור ממס עד לתקרה).

תוכניות חסכון שאינן קופות גמל
מיסוי הרווחים
רווחים מתוכניות חסכון בחברות ביטוח יחויב בשיעור של 15% או 10% לפי העניין. שיעור מס של 10% יחול כאשר מדובר בתוכנית חסכון שאינה צמודה למדד (לרבות תוכנית הצמודה באופן חלקי) אך זאת למעט פוליסות משתתפות ברווחים. במקרה של פוליסות משתתפות ברווחים יחול שיעור מס של 15% על הרווח הריאלי. הרווחים שימוסו בשיעור של 15% או 10% יהיו רק אלה שנצברו לאחר 1.1.2003 מההפקדות שבוצעו לאחר יום 1.12.2002.
מיסוי מרכיב הריסק
במסגרת הרפורמה צומצם הפטור מכוח סעיף 9(19) לפקודה לכספים המשולמים במקרה של פטירת המבוטח בלבד. כמו כן, נקבע כי הפטור לא יחול על כספי החסכון. לגישת רשויות המס, הקביעה לפיה הפטור לפי סעיף 9(19) לא יחול על כספי החסכון מבהירה את הדין הישן ואינה משנה אותו. אולם, לדעתנו גישה זו אינה מתיישבת עם הנוסח הרחב של הוראות סעיף 9(19) לפקודה שלפני התיקון, לפיו הפטור מכח סעיף זה חל על כל הכספים המתקבלים על פי פוליסה לביטוח חיים.
תוכניות חסכון בחברות ביטוח זרות
בעקבות הרפורמה עלתה שאלה האם תכנית חסכון בחברת ביטוח זרה שלא אושרה על ידי המפקח על הביטוח בישראל עונה על הגדרת "תכנית חסכון" כמשמעותה בפקודה. במידה ולא מתקיימת ההגדרה כאמור הרווחים עלולים להתחייב בשיעור של 50% ולא בשיעור של 15%. כפי שעולה מהגדרת "תכנית חסכון" בסעיף 1 לפקודה, כאשר מדובר בתכנית חסכון שלא אושרה על ידי המפקח על הביטוח בישראל אין מדובר בתכנית חסכון והרווחים ממנה עלולים להתחייב במס בשיעור של 50%.

היבטי מס של הפקדת כספים בתוכניות ביטוח
תגמול נדחה
פוליסות ביטוח שאינן מאושרות כקופות גמל משמשות ככלי יעיל לתוכניות תגמול נדחה של עובדים ע"י מעבידיהם, שכן המגבלות החלות בשלב הפקדת כספים בקופות גמל אינן חלות עליהן. תכניות תגמול נדחה מאפשרות לטעון לאי חבות במס בשלב ההפקדה ולדחות את חבות המס של העובדים לשלב משיכת הכספים על ידם. במקביל החברה יכולה לדרוש במקרים מסוימים ניכוי הוצאה בגין ההפקדה, אך בנושא זה צפויה מחלוקת עם רשויות המס.
תשלומים לביטוח למקרה של נכות
סעיף 32(10) לפקודה שולל ניכוי בגין תשלומים לביטוח חיי בעלי שליטה בחברה או שותפים בשותפות. לדעתנו, תחולת הסעיף מוגבלת למקרים של ביטוח חיים בלבד ואין לו תחולה כאשר מדובר בביטוחים אחרים, כגון ביטוח נכות.


אברהם אלתר, עו"ד avi@altertax.co.il
ניר הורנשטיין, עו"ד; הלנה בן ברוך, עו"ד
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין http://www.altertax.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי