מחוקק המס בישראל הכיר בצורך לעודד חסכון פנסיוני בקרב העובדים השכירים. ואולם, מרבית הטבות המס שנקבעו בחוק מוגבלות בתקרות. ברשימה זו נציג דרכים ליצירת הטבות מס שאינן מוגבלות בתקרות.הפקדת כספים בקופה לא מאושרתבעקבות שינויי חקיקה החל מתחילת שנת 2000, אם ההפרשות לקופת גמל לקצבה עולות על תקרה של ארבע פעמים השכר הממוצע במשק (כיום כ - 29,924 ש"ח לחודש), יחויב העובד במס מלא בגין כל הסכומים העודפים כבר במועד ההפקדה, וזאת למרות שהסכומים עדיין בקופת הגמל והוא אינו רשאי למשכם. אמנם, המעביד רשאי להפקיד סכום נוסף למטרת תגמולים בקופת גמל לתגמולים או במסגרת נספח הוני הכלול בפוליסת ביטוח מוכרת לקצבה, ואולם גם הפקדה זו מוגבלת בסכום של 9,400 ש"ח, כך שביחס לבעלי משכורות העולות על כ - 40,000 ש"ח לחודש, מתעוררת בעיה של ממש מבחינת החיוב במס.לדעתנו, ניתן להתגבר על המגבלות לעיל ע"י הפקדת כספים בתוכנית שאינה קופת גמל מאושרת. המגבלות הקבועות בפקודת מס הכנסה מתייחסות לקופת גמל כהגדרתה בסעיף 47 לפקודה - קרן או קופה שאושרה על ידי נציב מס הכנסה, וניתן לטעון לפיכך שהמגבלות אינן חלות על הפקדות לקרן או קופה המאושרים אמנם על ידי אגף שוק ההון במשרד האוצר, ואולם אינם מאושרים על פי פקודת מס הכנסה. על פי טענה זו, היות שהכספים אינם מגיעים לידי העובדים אלה לידי הקופה, הרי שאין בכך כדי ליצור הכנסה חייבת בידי העובדים המדווחים על בסיס מזומן. טענה זו נתמכת בפסקי הדין בעניין ד"נ בר זאב , טבר רג'א עודה ויאיר דר, לפיהם מועד החיוב במס של שכירים הינו במועד קבלת הכספים לידיהם בפועל ולא במועד תשלום הכספים כאמור לצד ג', כאשר העובד מנוע מלעשות שימוש בהם.קצבה מתוכנית שאינה מאושרתפטור מכוח סעיף 9ב לפקודהאחד מיתרונות המס הבולטים של הפקדת כספים בקופה לא מאושרת הינו האפשרות ליהנות מפטור משיעור של 35% מסכום הקצבה, ללא כל תקרה. כאשר הכספים מופקדים בקופת גמל מאושרת חלות עליהם הוראות סעיף 9א לפקודת מס הכנסה. סעיף 9א מעניק פטור בשיעור של 35% מהקצבה, לקצבה המשתלמת לנישום שהגיע לגיל פרישה מקופת גמל כמשמעותה בסעיף 47 או ממעביד. ואולם, הקצבה הזכאית לפטור מכוח סעיף 9א לפקודת מס הכנסה מוגבלת בתקרה של 6,480 ? לחודש. מאידך, אם הקצבה משתלמת מתוכנית שאיננה מאושרת כקופת גמל כמשמעותה בסעיף 47 לפקודה, ניתן להחיל עליה הוראות סעיף 9ב לפקודה המעניקות פטור של 35% מסכום הקצבה ללא כל תקרה .פטור מכוח אמנות מסדרך פעולה אפשרית נוספת ליהנות מהטבות מס בעת קבלת קצבה הינה ניצול נכון של אמנות המס עליהן חתומה מדינת ישראל. ברובן המכריע של האמנות שמדינת ישראל חתומה עליהן, קיים סעיף הקובע כי קצבאות וגמול דומה אחר המשתלמים ליחיד לטובת עבודה שבעבר, יחויבו במס רק במדינה המתקשרת שהוא תושבה. בדרך כלל נקבע בסעיפים כאמור כי קצבה המשתלמת לאדם, אשר נכון להיום הוא בגדר תושב לצורכי מס של מדינה א', ממקור במדינה ב', בעבור עבודה שביצע אותו אדם בעבר במדינה ב', תהיה חייבת במס רק במדינה א' ולא במדינה ב'. לדוגמה, א' היה תושב ישראל כל חייו, עבד בישראל, הופקדו עבורו כספים בקרן פנסיה בישראל. א' הגיע, בשעה טובה, לגיל פרישה, והחליט לעבור להתגורר בארה"ב. תשלומי הקצבה שיקבל א' מקרן הפנסיה יהיו פטורים ממס בישראל וזאת מכוח סעיף 20(1) לאמנה עם ארה"ב.משמעות האמור לעיל היא כי ע"י תכנון נכון, כגון הגירה לחו"ל לפני משיכת תשלומי הקצבה ניתן לפטור תשלומי קצבה או גמול דומה המשתלמים ממעביד לשעבר בישראל או קופת גמל/קרן פנסיה בישראל. פדיון פוליסת ביטוחגם תוכנית ביטוח שלא אושרה ע"י הנציב יכולה לשמש לצורך הפקדות שאינן מוגבלות בתקרה. הפקדות בתוכנית ביטוח מאפשרות לטעון לפטור מלא בעת פדיון הכספים המופקדים וזאת לאור הוראות סעיף 9 (19) לפקודת מס הכנסה. סעיף 9(19) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור מלא ממס לסכום המתקבל על פי פוליסה לביטוח חיים, וזאת למעט החריגים הקבועים בו, אשר לדעתנו אינם מתקיימים במקרה של הפקדה בקופה לא מאושרת. לדעתנו, פדיון ביטוח חיים עונה על הגדרת תשלומים על פי פוליסה לביטוח חיים ולפיכך חל על הפדיון כאמור הפטור מכוח סעיף 9(19) לפקודה.
אברהם אלתר, עו"ד
avi@altertax.co.il
משרד דר' א. אלתר ושות' עורכי דין
http://www.altertax.co.il מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
פרסם את המאמר
הדפס את המאמר
שלח לחבר
קישור ישיר למאמר
פניה לכותב המאמר
דווח מאמר בעייתי
