כאן מוצגות שתי פעולות במלאי עסקי בעת פירוקה של חברה - האחת "מכירה", האחרת "העברה" - על פי סעיפים פקודת מס הכנסה [להלן - "הפקודה"]:
? מכירה -
מכירת מלאי עסקי אגב פירוק של חברה בידי המפרק [על פי סעיף 93(א)(1) לפקודה].
? העברה -
העברת מלאי עסקי לבעלי המניות של החברה אגב פירוקה בידי המפרק [על פי סעיף 93(א)(2) לפקודה].
השאלות הן:
(בכל אחת מן הפעולות דלעיל):
1. האם המכירה היא פירותית או הונית ?
2. האם המס המשולם בשלה מאת חברה, אשר בפירוק, נכלל במסגרת הזיכוי לפי סעיף 93(ב) לפקודה [כמיטב הבנתי את העולה מפרשנות ה"חבק": התשובה היא חיובית(!)] ?
יניב גבריאל משיב :
ככלל, מקובל להציג ארבע חלופות למימוש נכסים ולמשיכת כספים מהחברה, בעת פירוק החברה, כלהלן:
חלופה א':
מכירת נכסי החברה; ולאחר מכן קבלת החלטה על פירוק החברה.
חלופה ב':
קבלת החלטה על פירוק החברה; ולאחר מכן מכירת נכסי החברה על ידי החברה שפורקה (להלן - "מכירה אגב פירוק").
חלופה ג':
משיכת הכספים על ידי תשלום משכורת, שעליה יחויבו בעלי המניות במס לפי שיעור המס השולי; וזאת, בלי שיהיה די רווח להפחית ממנו את המשכורת [על פי רוב, דרך זו אינה כדאית, משום ששיעור המס השולי של בעל המניות גבוה משיעור המס החל על חברה].
חלופה ד':
חלוקת הרווחים בצורת דיווידנד רגיל [על פי רוב, גם דרך זו אינה כדאית, בענייננו שכאן, משום שהשיעור הכולל של המס הוא %52 (מתוך החישוב: %52 = %64 x %25 + %36).
להבנת אירועי המס דלהלן מובחן כאן:
בין - אירוע המס אצל החברה, לבין - אירוע המס אצל בעלי המניות.
אירוע המס אצל החברה
הרווח, אשר יעלה ממכירת הנכסים ההוניים ("הרכוש הקבוע שבעסק") - יחויב במס רווח הון(1).
הרווח, אשר יעלה ממכירת הנכסים הפירותיים ("המלאי העסקי") - יחויב במס פירותי(2).
תמורת המכירה במכירת הנכסים שבנדון תהיה לפי שוויים בשוק (אלא אם כן הם נמכרו קודם ליום תחילת הפירוק בחברה באופן ממשי; ואם אכן נמכרו כך - תמורת המכירה היא התקבול הצפוי בעבורם במועד התגבשות ההכנסה)(1)(2).
אירוע המס אצל בעלי המניות
מכירת המניות לפני פירוק החברה (חלופה א' דלעיל, מבין ארבע החלופות)
מכירת המניות תחויב במס רווחי הון(1); ומסכום התמורה ניתן להפחית את המס, ששולם בחברה על מכירת הרכוש הקבוע והמלאי, וכן ניתן לקבל הפחתה לפי סעיף 64א(א)(7) לפקודה כאשר מדובר בחברה משפחתית.
בחישוב סכום רווח ההון ניתן לקבל הטבת מס על סכום אינפלציוני נוסף לפי סעיף 94ב לפקודה על בסיס הרווחים הראויים לחלוקה שנוצרו בחברה.
במקרה כאמור - לא ניתן יהיה לקבל זיכוי, לפי סעיף 93(ב) לפקודה, בעבור מס רווח ההון בחברה ממכירת הרכוש הקבוע.
מודגש בזה, כי הרווחים (בניכוי המס), שנוצרו בחברה ממכירת הרכוש הקבוע וממכירת המלאי, יהוו רווחים ראויים לחלוקה (בהנחה שנמכרו באופן ממשי או באופן "רעיוני" עד ליום תחילת הפירוק בחברה), לעניין הטבת המס על הסכום האינפלציוני הנוסף ממכירת המניות בידי בעלי המניות לפי סעיף 94ב לפקודה.
מכירת המניות בחברה כמכירה אגב פירוק החברה (חלופה ב' דלעיל, מבין ארבע החלופות)
הרווח ממכירת המניות יחויב במס על רווח הון(1); ומסכום התמורה ניתן להפחית את המס, ששילמה החברה על מכירת הרכוש הקבוע והמלאי, וכן ניתן לקבל הפחתה לפי סעיף 64א(א)(7) לפקודה, כאשר מדובר בחברה משפחתית.
בחישוב סכום רווח ההון ניתן לקבל הטבת מס לסכום אינפלציוני נוסף לפי סעיף 94ב לפקודה על בסיס הרווחים הראויים לחלוקה שנוצרו בחברה.
במקרה כאמור - עומדת לבעל המניות הזכות לקבלת זיכוי לפי סעיף 93(ב) לפקודה בשל מס רווח ההון בחברה ממכירת הרכוש הקבוע (כלומר: לא יהיה אפשר לקבל זיכוי, לפי סעיף 93(ב) לפקודה, בעבור מס רווח ההון בחברה ממכירת המלאי העסקי).
מודגש בזה, כי הרווח (בניכוי המס), שנוצר בחברה ממכירת המלאי, יהווה רווח ראוי לחלוקה (בהנחה שנמכר באופן ממשי או באופן "רעיוני" עד ליום תחילת הפירוק בחברה), לעניין הטבת המס של הסכום האינפלציוני הנוסף ממכירת המניות בידי בעלי המניות לפי סעיף 94ב לפקודה (כלומר, הרווח בניכוי המס, שנוצר בחברה ממכירת הרכוש הקבוע, אינו מזכה את בעלי המניות בקבלת הטבת המס לפי סעיף 94ב לפקודה).
הפניות המשיב:
1. לעיון בסעיפים הרלוונטיים בחלק ה' לפקודה - ואלה הם: 88, 91, 93.
2. לעיון בסעיפים הרלוונטיים בחלק ב' לפקודה - ואלה הם: 2(1), 85. יניב גבריאל, הוא מומחה מס אשר שימש בעבר כיועץ מיוחד לרשות המיסים בישראל בנושאי מיסים ושינויי חקיקה.
יניב גבריאל,משמש כמנהל וכבעלים של המכללה למיסים ולחשבונאות.
פרטים נוספים בטלפון (רב קווי) 1-700-700-088 או בכתובת המכללה : http://www.taxcollege.co.il
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
