פתח דבר
בחינת הנכסים, המרכיבים הצהרת הון עכשווית, תוך השוואתה להצהרת הון קודמת, מאפשרות לפקיד השומה להגיע, בין השאר, למסקנה בדבר מכירת נכסים.
השאלה המשפטית
אנו נדרשים לשאלה: האם רווח הון או הפסד הון ממכירת נכסים עלול לגרום, בתנאים מסוימים, ל"הפרש הון בלתי מוסבר" בהכנסות הנישום, בסכום הפחת שנצבר, בשל הנכסים שנמכרו ?
דיון
להבנת הדיון, מובחן כאן בין שתי שיטות רישום הפריטים בפנקסי החשבונות של הנישום:
• רישום לפי השיטה החד-צידית
• רישום לפי השיטה הכפולה
רישום לפי השיטה החד-צידית
ככלל, רישום לפי השיטה החד-צידית - אינו כולל עריכת מאזן.
כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - רשאי היה הנישום להציג, בהצהרת הון קודמת, את הנכס לפי שתי חלופות: חלופה א' - "הצגה לפי העלות"; חלופה ב' - "הצגה לפי העלות המופחתת (לאחר ניכוי פחת שנצבר)". להלן - הרחבת עניינן של חלופות אלה.
חלופה א' - הצגה לפי העלות
בענייננו שכאן - בטופס "השוואת הון" ייערך רווח ההון או הפסד ההון ממכירת הנכס ללא ניכוי סכום הפחת שנצבר מעלות הנכס.
לפיכך, יש לעשות התאמה, בהצהרת ההון העכשווית, בין רווח ההון או הפסד ההון, שדווח בדוח השנתי, לבין רווח ההון או הפסד ההון, שידווח בטופס "השוואת הון", בסכום הפחת שנצבר, בשל הנכס שנמכר .
חלופה ב' - הצגה לפי העלות המופחתת (לאחר ניכוי פחת שנצבר)
בענייננו שכאן - בטופס "השוואת הון" ייערך רווח ההון או הפסד ההון ממכירת הנכס לאחר ניכוי סכום הפחת שנצבר מעלות הנכס.
לפיכך, אין לעשות התאמה, בהצהרת ההון העכשווית, בין רווח ההון או הפסד ההון, שדווח בדוח השנתי, לבין רווח ההון או הפסד ההון, שידווח בטופס "השוואת הון", בסכום הפחת שנצבר, בשל הנכס שנמכר.
דוגמה להמחשה
נתוני הדוגמה:
נכס, שנרכש בסך 1,000 ש"ח, נמכר בסך 2,000 ש"ח.
הפחת, שנצבר על הנכס, הוא בסך 200 ש"ח.
פתרון הדוגמה:
שם הסעיף חלופה א' ("עלות") חלופה ב' ("עלות מופחתת")
====================================================
תמורה 2,000 2,000
---------------------------------------------------------------------------------------
עלות 1,000 1,000
---------------------------------------------------------------------------------------
פחת שנצבר (אפס) (200)
---------------------------------------------------------------------------------------
עלות מופחתת (1,000) (800)
---------------------------------------------------------------------------------------
רווח (הפסד) הון 1,000 1,200
רישום לפי השיטה הכפולה
ככלל, רישום לפי השיטה הכפולה - כולל עריכת מאזן.
כפועל יוצא מכך, וכהמשך ישיר של הנאמר עד כה - הנישום הציג, בהצהרת הון קודמת, את הנכס לפי עלות מופחתת.
לפיכך, אין לבצע התאמה, בהצהרת ההון העכשווית, בשל מכירת הנכס; שכן, כל הפעולות, שמקורן בהפחתת הנכס ובמכירתו, מאוזנות ביניהן לבין עצמן.
דוגמה להמחשה:
נתוני הדוגמה:
הצהרת הון קודמת נערכה ביום 31.12.1998. הצהרת הון עכשווית תיערך ביום 31.12.2001. נכס, שנרכש ביום 31.12.1997 בסך 1,000 ש"ח, נמכר בסך 2,000 ש"ח במזומן ביום 31.12.2000. שיעור הפחת שנדרש בשל הנכס - %10 לשנה.
פתרון הדוגמה:
בהצהרת הון קודמת, שנערכה ביום 31.12.1998, הוצג הנכס לפי "העלות המופחתת", בסך 900 ש"ח כלהלן:
עלות 1,000
פחת שנצבר (100)
עלות מופחתת 900
בתקופת "השוואת ההון" נערכו הרישומים החשבונאיים האלה:
שנה סעיפי חובה ש"ח סעיפי זכות ש"ח
1999 הוצאות פחת 100 פחת שנצבר 100
שנה סעיפי חובה ש"ח סעיפי זכות ש"ח
2000 הוצאות פחת 100 פחת שנצבר 100
שנה סעיפי חובה ש"ח סעיפי זכות ש"ח
2000 קופה 2000 נכס 1000
2000 פחת שנצבר 300 רווח הון 1300
ב"השוואת ההון" ליום 31.12.2001 ייערכו התחשיבים האלה :
תחשיב א'
שם הסעיף הצהרת הון עכשווית הצהרת הון קודמת
31.12.2001 31.12.1998
רכוש שוטף (קופה) 2,000 אפס
רכוש קבוע (נכס) אפס 900
סך כל ההון בעסק 2,000 900
תחשיב ב'
הון - ליום הצהרת הון עכשווית (31.12.2001) 2,000
הפחתת הון ליום הצהרת הון קודמת (31.12.1998) (900)
התוצאה:
הגדלה (הקטנה) בהון 1,100
הוספת הוצאות / שימושים בתקופה (פחת) 200
התוצאה:
הסכום הטעון הסבר בתקופה 1,300
הפחתת מקורות / הסברים בתקופה (רווח הון) (1,300)
התוצאה:
"הפרש הון בלתי מוסבר": אפס
סיכום ומסקנות
שיטות הרישום (חד-צידית / כפולה), ואופן הצגת הנכסים (עלות / עלות מופחתת), שנמכרו בתקופת הצהרת ההון הקודמת, יש בהם כדי להשפיע על סכום הרווח או ההפסד ממכירת הנכסים בעת עריכת "השוואת ההון" ליום הצהרת ההון העכשווית.
לפיכך, יש לעשות, במידת הצורך, התאמה בין סכום הרווח או ההפסד ממכירת הנכסים, שדווח בדו"ח השנתי, לבין סכום הרווח או ההפסד ממכירת נכסים, שידווח בטופס "השוואת הון".
יניב גבריאל, הוא מומחה מס אשר שימש בעבר כיועץ מיוחד לרשות המיסים בישראל בנושאי מיסים ושינויי חקיקה.משמש כמנהל וכבעלים של המכללה למיסים ולחשבונאות. פרטים נוספים בטלפון (רב קווי) 1-700-700-088 או בכתובת המכללה : http://www.taxcollege.co.il
חשב שכר, חשב שכר בכיר, מחשוב שכר, מרתון לנכשלים בחשבות שכר , חשבונאי פיננסי, הכשרה מעשית למנהלי חשבונות, הצהרות הון, אמנות הדיון במס הכנסה, מרתון לנכשלים בייעוץ מס, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף, ביטוח לאומי, דיני עבודה, יועצי מס, חשבונאי בכיר מדופלם, ניתוח דוחות כספיים, הנהלת חשבונות סוג 1+2, הנהלת חשבונות סוג 3, תכנון מס בפרישה, ביקורת פנימית, חשבים ומנהלי כספים, תמחיר תקציב ובקרה, ניהול עסקי , העצמה ויזמות עסקית , ניהול עמותות ומלכ"רים ועוד.
מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי
כלים שימושיים למאמר: פרסם את המאמר
 הדפס את המאמר
 שלח לחבר
 קישור ישיר למאמר
 פניה לכותב המאמר
 דווח מאמר בעייתי
|
