חשיבות בחינת עסקה מסחרית בעיניו של מומחה מס 

אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח)/ eli-doron@taxlawyers.co.il

הדרך הנכונה לביצועה של עסקה מסחרית, נשלטת למעשה על ידי תחום המיסוי. ההשלכות המיסויות הקיימות בכל עסקה מסחרית הן אלה שלמעשה תקבענה מה תהא התמורה "נטו" שתתקבל בסופו של יום מהעיסקה. מכאן חשיבותו של תחום המיסוי במסגרת בדיקת כדאיותה הכלכלית של העסקה ואופן ביצועה.

כל עיסקה מסחרית מעוררת שאלות רבות ומגוונות. האם לבצע את העיסקה על ידי יחיד או על ידי חברה?  ? כל אחד מאלה מחויב בשיעור מס שונה. ואם על ידי חברה ? איזו חברה? מה מקום פעילותה ומקום מושבה ורישומה? היכן תבוצע העיסקה? שאלת מיקום ביצוע העסקה והתאמתה לאופייה, הנה שאלה חשובה ביותר, שכן בין המדינות השונות, קיימים הבדלים בין שיעורי המס החלים בגין אותה עיסקה.

מה קובעת האמנה? - מדינת ישראל חתומה על אמנות מס עם מדינות רבות בעולם, אשר מטרתן לשלב בין הדין הפנימי לבין אמנות המס החלות באותה מדינה. אמנות מס מקנות במקרים מסוימים ובתנאים מסומים פטורים והקלות מס. יש להכיר את האמנה החלה, את תנאיה ומשמעותה.  כיצד תסווג העיסקה? האם כעיסקה "פירותית" ? אז יחול עליה מס בגין הכנסה, או כעיסקה "הונית" ? או אז יחול עליה מס בגין רווחי הון. סיווג העיסקה משפיע גם על היכולת לקזז הוצאות אל מול ההכנסה המתקבלת ? וגם בכך להגדיל את שיעור התמורה "נטו" המתקבלת בסופו של יום.

לכל תכנון מס יש יתרונות וחסרונות. החוכמה היא לבחור בתכנון הרצוי והעדיף והאפשרי, בהתאם לנסיבותיה הספציפיות של כל עיסקה ועיסקה.

כעיקרון, קובע הדין (ע"פ 1182/99 הורוביץ נ' מדינת ישראל) כי הסתמכות בתום לב על עצה שניתנה ממומחה מס, אשר ידועות לו כלל הנסיבות והעובדות בנוגע לעסקה, שוללת כוונה פלילית מצדו של מבצע העסקה. כך שגם במקרה הגרוע ביותר, ולפיו רשויות המס לא יכירו בתכנון המס ובאופן בה הוצגה כלפיהן העיסקה, הרי שמבצע העיסקה יוכל להעלות טענת הסתמכות ובכך למנוע הרשעה פלילית.

אמנם הדין קובע, כי ניתן להכיר בהסתמכות גם על פי חוות דעת שניתנה בעל פה. אולם, למען הסר ספק ובכל מקרה על מנת להוכיח את עצם מתן הייעוץ במישור הראיתי, מומלץ לדאוג לכך שחוות הדעת תינתן באופן מוסדר ובכתב.

הדוגמא האלמנטרית לחשיבות שיקולי המס היא הרכישה או ההשקעה בנדל"ן. מה התנאים לכך שהרכישה תהא פטורה ממס שבח בגין "דירת מגורים מזכה"? האם אכן כדאי בכלל לנצל פטור זה בעסקה הנוכחית? האם לא עדיף להשקיע בנדל"ן בחו"ל ולקבל הטבות ופטורים החלים מעבר לים?
 
כאשר המדובר בהשקעה בנדל"ן לצורך השכרה, חשוב להכיר את מסלולי הדיווח והמיסוי השונים, כגון: מסלול פטור, מסלול מס מופחת, מסלול מס רגיל. ישנם נכסים, שעדיף דווקא להשכיר אותם במסלול מס מופחת במקום במסלול הפטור המוכר לציבור. שכן, הפטור המוכר אינו בלתי מוגבל  והחריגה מהסכום הפטור  נושאת בחובה חיובי מס גבוהים, שעשויים להיות גבוהים אפילו מאלה שהיו משולמים אילו דווחה העסקה מלכתחילה  במסלול המס המופחת.

גם האופן בו בוחר אדם להוריש את רכושו, יכולה להשפיע על חבות המס החלה על יורשיו. באם למוריש בימי חייו הייתה יותר מדירת מגורים אחת, הרי שחלק מיורשיו, מבין אלה שיזכו בדירותיו, עשויים להיות חבים במס בגין דירת מגורים שהתקבלה בירושה. יש לבדוק אפוא, האם אכן עדיף להוריש בצוואה את כל נכסי המקרקעין או אולי עדיף, עוד בחיי המוריש, לערוך עיסקת מתנה להעברת דירה לקרוב מדרגה ראשונה ובנוסף אליה לבצע הורשה על פי צוואה.

האמור לעיל, אינן אלא דוגמאות ספורות, על קצה המזלג ממש, לסיטואציות בהן ניתקל הציבור, מבלי שהוא אכן מודע להשלכות המיסוי שיש על פעולותיו.

יוצא אפוא, כי בקיאותו של מומחה מס והבנתו המסחרית הנם קריטיים בכל הקשור לבדיקת שיקולי המס וכדאיות וייתכנות כלכלית של העיסקה. מתן מענה מקצועי ומקיף, מעניק אפוא למבצע העיסקה את היכולת לשקול את מלוא השיקולים הרלוונטיים עוד בטרם ביצוע העיסקה ומעניק את המסגרת והמטווה לאופן ביצועה ? לרבות אופן הדיווח לרשויות המס. חשוב אפוא להבין ולהכיר בכך, שייעוץ מוקדם בתחום המיסוי הנו חלק בלתי נפרד מתהליך ביצוע העיסקה.

הכותבים הינם שותפים במשרד דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי - עורכי דין ונוטריון, המתמחה במשפט מסחרי ומיסויי. המשרד החל לפעול בחיפה, וכיום פועל בכל רחבי הארץ באמצעות משרדים ברמת גן ובטבריה. במשרד כ-40 משפטנים, בנוסף לצוות המומחים (רו"ח ויועץ-פנסיוני) והצוות האדמיניסטרטיבי.
רמת-גן: החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 6127446-03,
חיפה: שד' המגינים 58
טל': 8526693-04,
טבריה: הירדן 100א'
טל': 6717201-04,
רומניה-בוקרשט: רח' דומינטה אנסטסיה 10/2

פעילות המשרד כוללת פעילות מסחרית ומיסויית בינלאומיות מקיפה ללווי עסקאות מסחריות ועסקאות נדל"ן בבגרמניה, רומניה, בולגריה, גאורגיה (גרוזיה), הונגריה, פולין, ארגנטינה, ברזיל ועוד.

שאלות נא שלחו למייל:
eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: www.Articles.co.il - מאמרים לשימוש חופשי

כלים שימושיים למאמר:  פרסם את המאמר   הדפס את המאמר   שלח לחבר   קישור ישיר למאמר   פניה לכותב המאמר   דווח מאמר בעייתי